Pejabat pajak dapat memblokir rekening bank organisasi karena berbagai alasan. Bagaimana menghindari masalah ini dan bagaimana membuka blokir rekening giro yang diblokir oleh kantor pajak, jika ini masih terjadi?

Layanan Pajak Federal memiliki hak untuk memblokir atau menangguhkan transaksi pada rekening penyelesaian wajib pajak. Situasi di mana ini mungkin diatur secara ketat oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, bagaimana pengusaha atau organisasi perlu bertindak dan bagaimana membuka blokir rekening bank yang diblokir oleh otoritas pajak, undang-undang tidak mengatakannya. Jadi, apa yang harus dilakukan dalam situasi sulit ini? Kami telah menyiapkan instruksi dengan contoh bagaimana Anda dapat dengan cepat dan tanpa kehilangan keluar dari masalah tersebut dan melanjutkan aktivitas. Memang, mulai tahun 2014, wajib pajak tidak akan dapat membuka rekening giro kedua dan mentransfer semua transaksi ke sana.

Pajak memblokir akun: penyebab dan konsekuensi

Hak Layanan Pajak Federal Rusia untuk memblokir akun penyelesaian suatu organisasi didefinisikan dalam Pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia, yang berisi daftar lengkap alasan mengapa operasi perbankan dapat dihentikan sementara:

• badan hukum terlambat mengirimkan pengembalian pajak ke Layanan Pajak Federal dalam waktu 10 hari kerja sejak tanggal batas waktu penyampaiannya (klausul 1, klausa 3, pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia);
• agen pajak tidak menyerahkan perhitungan dalam bentuk 6-NDFL ke Layanan Pajak Federal dalam waktu 10 hari kerja sejak tanggal batas waktu penyerahannya (klausul 3.2, pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia);
• wajib pajak tidak mematuhi persyaratan layanan pajak untuk membayar pajak, premi asuransi, denda atau denda (klausul 2, pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia);
• wajib pajak, yang, berdasarkan persyaratan Kode Pajak Federasi Rusia, berkewajiban untuk menyerahkan laporan dalam bentuk elektronik, tidak menyerahkan ke layanan pajak tanda terima elektronik yang mengkonfirmasi penerimaan dokumen yang diterima dari Layanan Pajak Federal. dalam bentuk elektronik dalam waktu 6 hari sejak tanggal penerimaannya (klausul 2, ayat 3, pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia).

Berikut surat Kementerian Keuangan tertanggal 21 April 2015 N 03-02-08/22548, dokumen tersebut meliputi persyaratan penyampaian dokumen dan penyampaian penjelasan, serta pemberitahuan pemanggilan perwakilan organisasi. ke kantor pajak.

Selain itu, transaksi akun dapat ditangguhkan karena alasan yang ditentukan dalam klausul 10. pasal 101 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Jika Layanan Pajak Federal memutuskan bahwa organisasi tidak mematuhi keputusan yang dibuat sebagai hasil dari audit meja atau lapangan, karena fakta bahwa nilai total propertinya, menurut data akuntansi, kurang dari jumlah tunggakan, denda dan denda. Namun, dalam hal ini, sebelum memblokir akun, Layanan Pajak Federal harus memutuskan tindakan sementara dalam bentuk larangan pemindahtanganan (penjaminan) semua properti badan hukum tersebut.

Harus segera dikatakan bahwa Dana Pensiun, FSS dan Rosstat tidak memiliki hak untuk memblokir rekening bank organisasi dan pengusaha perorangan. Serta Layanan Pajak Federal dalam semua kasus pelanggaran undang-undang perpajakan lainnya, seperti keterlambatan penyediaan uang muka atau neraca. Tidak ada hak untuk menerapkan ukuran ini bahkan jika perhitungan premi asuransi tidak disediakan. Benar, para pejabat bermaksud untuk mengubah momen ini dalam waktu dekat: RUU yang sesuai sudah dipertimbangkan.

Mari kita pertimbangkan cara membuka blokir rekening bank, yang diblokir oleh pajak, dengan organisasi atau pengusaha perorangan dalam situasi yang berbeda secara lebih rinci.

Pemblokiran akun penyelesaian karena tidak memenuhi persyaratan otoritas pajak untuk pembayaran pajak atau premi asuransi

Alasan ini ditentukan oleh paragraf 2 Pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menyatakan bahwa Layanan Pajak Federal dapat membatasi operasi perbankan debitur hanya dalam jumlah tunggakan, yang permintaan pembayarannya dilakukan kepada dia. Semua rekening bank diblokir dan dana didebit dari mereka sampai pelunasan tunggakan. Jika ada saldo di beberapa akun yang diblokir, batas yang diizinkan dapat terlampaui.

Contoh : Organisasi memiliki tunggakan pajak penghasilan dalam jumlah 5 ribu rubel, harus membayar 7 ribu rubel, termasuk denda. Akun penyelesaian pajak diblokir, bukan hanya satu, tetapi operasi di semua rekening bank organisasi ini, yang ada tiga. Masing-masing dari mereka memiliki saldo 10 ribu rubel. Jadi, bukan 7.000 rubel yang disebutkan dalam permintaan, tetapi 21.000 rubel ditahan oleh Layanan Pajak Federal. Situasi ini hanya dapat diselesaikan dengan mengirimkan aplikasi tertulis ke Layanan Pajak Federal sampai tunggakan dihapuskan dari rekening dalam jumlah tiga kali lipat.

Pemblokiran akun saat ini karena keterlambatan penyerahan deklarasi

Jika wajib pajak terlambat menyerahkan salah satu deklarasi yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia selama lebih dari 10 hari, Layanan Pajak Federal berhak membatasi semua transaksi di rekening banknya. Ini diatur oleh paragraf 3 Pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia, serta paragraf 6 Pasal 6.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Otoritas pajak memiliki hak ini hanya dalam kaitannya dengan tidak menyampaikan pengembalian pajak, keterlambatan dalam semua laporan lain tidak menyebabkan konsekuensi seperti itu. Akun diblokir sepenuhnya, pemiliknya tidak dapat sepenuhnya membuangnya. Undang-undang hanya mengizinkan pembayaran yang terkait dengan hubungan kerja dan pembayaran pajak dan biaya. Data tentang pembayaran tersebut dan prioritasnya diberikan dalam tabel.

Pembayaran	Urutan pembayaran
Menurut dokumen eksekutif tentang kompensasi atas kerugian yang ditimbulkan pada kehidupan dan kesehatan, dan tentang pemulihan tunjangan	Pertama-tama
Menurut dokumen eksekutif tentang pembayaran uang pesangon, upah berdasarkan kontrak kerja dan remunerasi kepada penulis hasil kegiatan intelektual	Tahap kedua
Dengan mentransfer gaji kepada karyawan (serta menerima uang tunai untuk penerbitannya)	Baris ketiga
Atas instruksi dari Inspektorat Layanan Pajak Federal untuk transfer utang pajak dan biaya ke anggaran dan instruksi dari PFR atau FSS untuk transfer premi asuransi
Menurut dokumen eksekutif yang memberikan kepuasan klaim moneter lainnya (misalnya, untuk kompensasi kerusakan material)	Giliran keempat
Untuk pembayaran pajak, biaya, premi asuransi, serta denda atas keterlambatan pembayaran dan denda karena pelanggaran undang-undang perpajakan dan undang-undang tentang asuransi sosial wajib	Giliran kelima

Memblokir akun saat ini tanpa adanya tanda terima yang mengonfirmasi penerimaan oleh wajib pajak dokumen elektronik dari Layanan Pajak Federal

Kemungkinan untuk membatasi operasi di bank jika gagal mengirimkan tanda terima elektronik ke Layanan Pajak Federal yang mengonfirmasi penerimaan dokumen atau klaim berlaku mulai 1 Januari 2015. Persyaratan yang relevan ada di pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia. Wajib pajak dalam waktu enam hari diminta untuk mengkonfirmasi penerimaan dari Layanan Pajak Federal atas dokumen yang dikirimkan kepada mereka. Tanda terima elektronik dapat dikirim ke kantor pajak melalui saluran telekomunikasi setelah menerima dokumen-dokumen berikut:

• persyaratan penyerahan dokumen;
• persyaratan klarifikasi;
• pemberitahuan panggilan ke Layanan Pajak Federal.

Layanan Pajak Federal memblokir akun jika tanda terima tidak diserahkan dalam waktu 6 hari, namun, keputusan dapat dibuat dalam waktu 10 hari setelah berakhirnya periode ini. Oleh karena itu, wajib pajak memiliki waktu untuk memperbaiki pengawasan dan mencegah pemblokiran. Akun benar-benar diblokir. Pembayaran wajib diperbolehkan dalam urutan yang sama seperti saat memblokir karena tidak adanya deklarasi.

Cara membuka blokir akun saat ini yang diblokir oleh kantor pajak

Penting untuk bertindak segera jika terjadi penangguhan operasi pada rekening bank, karena ketidakmampuan untuk sepenuhnya menggunakan sumber daya keuangan melumpuhkan aktivitas ekonomi suatu organisasi atau pengusaha. Ada cerita horor umum di antara pengacara dan agen pajak bahwa sangat sulit untuk menghapus pembatasan dan seseorang tidak dapat melakukannya tanpa bantuan spesialis. Sebenarnya, semuanya cukup sederhana. Penting untuk merespons situasi secara memadai dan bertindak secara konsisten dan tanpa panik.

Skema tindakan di setiap alasan untuk pengenalan pembatasan serupa. Karena hanya melibatkan tiga langkah penting. Hasilnya secara langsung tergantung pada kecepatan dan ketepatan pelaksanaan semua tindakan.

Langkah 1. Mencari tahu alasan mengapa tindakan pembatasan diperkenalkan

Di cabang bank tempat rekening giro dibuka, Anda perlu mencari tahu berdasarkan keputusan Layanan Pajak Federal mana operasi ditangguhkan. Karyawan organisasi kredit harus melaporkan tanggal dan nomor dokumen ini. Setelah itu, Anda perlu pergi ke Layanan Pajak Federal dan, menggunakan perincian keputusan, mengklarifikasi oleh siapa dan untuk apa keputusan itu dibuat. Paling sering, keputusan mencapai penerima melalui saluran komunikasi khusus sedikit lebih lambat dari bank. Mencari tahu alasan untuk tindakan tersebut akan mengurangi waktu untuk memecahkan masalah.

Langkah 2. Hilangkan penyebabnya

Ketika alasan untuk konsekuensi yang tidak menyenangkan tersebut diketahui, itu harus dihilangkan sesegera mungkin. Jika ada tunggakan pajak, itu harus dilunasi. Jika ada penundaan dengan deklarasi, laporan harus dikirim ke Layanan Pajak Federal. Dengan tidak adanya tanda terima elektronik, itu harus ditransfer, sekaligus memenuhi semua persyaratan dari dokumen yang bersangkutan. Sangat penting untuk memberi tahu Layanan Pajak Federal tentang penghapusan penyebab sesegera mungkin.

Jika tindakan pembatasan dikaitkan dengan kegagalan untuk mengirimkan laporan atau mengirimkannya dalam format yang salah (di atas kertas, bukan TKS), maka Anda perlu mengatur koneksi ke salah satu operator komunikasi khusus untuk.

Langkah 3. Memberi tahu Layanan Pajak Federal tentang penghapusan pelanggaran

Biasanya pembukaan kunci terjadi dalam sehari setelah pemeriksaan menerima uang dalam anggaran atau laporan atau dokumen yang diperlukan. Untuk jaminan, Anda dapat bertukar dokumen elektronik dengan Layanan Pajak Federal (misalnya, ada kunci pribadi atau organisasi menggunakan layanan perantara khusus) dan menginformasikan inspeksi bahwa pelanggaran telah dihilangkan. Pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia Persyaratan maksimum berikut telah ditetapkan untuk menghapus penangkapan dari rekening wajib pajak:

• dalam hal tunggakan - pada hari kerja berikutnya setelah menerima laporan bank tentang pembayaran pajak dan denda sesuai permintaan;
• jika tidak ada pernyataan - pada hari kerja berikutnya setelah penyerahan pernyataan atau perhitungan 6-NDFL atau dokumen yang mengkonfirmasi penyerahannya lebih awal;
• dengan tidak adanya tanda terima untuk penerimaan dokumen elektronik - pada hari kerja berikutnya setelah transfer tanda terima ke Layanan Pajak Federal dan penyerahan dokumen yang diminta.

Sebelum pengenalan saluran komunikasi elektronik khusus, butuh waktu lebih lama untuk membuka blokir akun, karena keputusan Layanan Pajak Federal kepada bank untuk menghapus pembatasan disampaikan oleh kurir. Sekarang pembayar pajak tidak terlibat dalam hubungan antara Layanan Pajak Federal dan bank, dan pertukaran data membutuhkan waktu beberapa menit. Omong-omong, jika pemantauan keuangan bank memblokir akun badan hukum karena alasan lain, misalnya, untuk kecurigaan pencucian uang atau pendanaan teroris, instruksi ini tidak akan membantu dan algoritme tindakan akan berbeda.

Kemungkinan kesulitan

1. Tunggakan telah dilunasi, tetapi operasi belum dilanjutkan

Selisih waktu antara pembayaran dan penerimaan dana dalam anggaran bisa mencapai 3 hari. Anda dapat mempercepat proses pembukaan kunci dengan mengirimkan bukti pembayaran pajak ke Layanan Pajak Federal. Ini bisa berupa laporan bank atau perintah pembayaran asli dengan tanda bank.

2. Rekening diblokir di satu bank, dan bank lain menolak untuk membuka rekening

Hingga 2014, ketika akun di satu bank diblokir, dimungkinkan untuk membuka akun lain dan menyelesaikannya. Sekarang bank dilarang membuka rekening penyelesaian baru untuk pengusaha perorangan dan organisasi yang telah menangguhkan operasi pada rekening yang ada. Oleh karena itu, Anda tetap harus menghilangkan penyebabnya.

Kantor pajak dapat memblokir rekening giro dalam tiga kasus:

• dalam hal kewajiban membayar pajak yang diterbitkan oleh inspektorat pajak tidak terpenuhi;
• ketika pernyataan tidak diserahkan tepat waktu;
• pada saat tanda terima elektronik penerimaan tagihan atau pemberitahuan dari kantor pajak tidak dikirimkan.

Mari kita pertimbangkan setiap kasus secara lebih rinci.

Memblokir rekening giro organisasi atau pengusaha perorangan karena tidak memenuhi persyaratan pajak

Jika persyaratan untuk pembayaran pajak () tidak terpenuhi, inspeksi memiliki hak untuk memblokir rekening giro dalam jumlah pajak yang belum dibayar yang ditentukan dalam persyaratan. Selain itu, otoritas pajak memblokir semua akun yang dimiliki organisasi atau pengusaha perorangan, karena itu mereka mungkin memiliki beberapa masalah.

Misalkan sebuah perusahaan memiliki beberapa akun, yang masing-masing memiliki uang tunai dalam jumlah 10.000 rubel. Jumlah klaim adalah 7.000 rubel, tetapi inspeksi memblokir semua akun untuk jumlah ini. Ternyata organisasi atau pengusaha perorangan memiliki kesempatan untuk menggunakan untuk setiap akun jumlah yang melebihi jumlah pemblokiran, yaitu, untuk menarik 3.000 rubel dari setiap akun. Jadi, ada bias: jumlah klaim adalah 7.000 rubel, dan organisasi sebenarnya memblokir 21.000 rubel. Dalam hal ini, wajib pajak dapat dengan cepat membuka blokir akun yang diblokir secara berlebihan dengan menulis aplikasi ke Layanan Pajak Federal dengan permintaan yang sesuai.

Mengapa masuk akal untuk membuat pernyataan seperti itu? Karena meskipun wajib pajak dapat melakukan pembayaran pada saat ini, bukan berarti kantor pajak akan membuka pemblokiran rekening giro pada hari yang sama. Perlu diingat bahwa proses penerimaan pembayaran cukup lama, karena transfer melalui treasury, dan pembayaran ke IFTS dapat diterima dalam waktu tiga hari kerja. Dengan demikian, kantor pajak akan melihat pembayaran ini dalam 2-3 hari. Dan jika Anda membutuhkan uang hari ini, maka Anda dapat menghubungi Layanan Pajak Federal dan meminta untuk membuka blokir setidaknya akun yang tersisa pada hari ini.

Pemblokiran akun saat ini karena keterlambatan penyampaian deklarasi

Jika Anda tidak mengirimkan deklarasi tepat waktu, otoritas pajak berhak memblokir akun saat ini () setelah 10 hari dalam tiga tahun. Tindakan seperti itu oleh IFTS hanya berlaku untuk kasus dengan deklarasi; kegagalan untuk mengirimkan laporan lain tidak dapat menyebabkan pemblokiran akun saat ini.

Penangkapan rekening giro dilakukan secara penuh untuk seluruh jumlah. Perlu juga ditekankan bahwa memblokir akun tidak berarti bahwa wajib pajak tidak dapat melakukan pembayaran apa pun. Dia dapat melakukan pembayaran pajak dan pembayaran, yang urutannya lebih tinggi dari urutan pembayaran pajak.

Pemblokiran rekening setelmen dalam hal penerimaan penerimaan dokumen elektronik tidak diserahkan untuk pemeriksaan

Mulai 1 Januari 2015, wajib pajak harus mengkonfirmasi penerimaan dari inspektorat pajak atas dokumen yang dikirim selama kontrol (). Tanda terima penerimaan dokumen tersebut dikirim untuk pemeriksaan melalui saluran telekomunikasi dalam waktu 6 hari kerja sejak tanggal pengirimannya oleh otoritas pajak.

Tanda terima dikirim setelah menerima dokumen-dokumen berikut dari Inspektorat Layanan Pajak Federal: persyaratan untuk penyerahan dokumen, persyaratan untuk pengajuan penjelasan, pemberitahuan panggilan ke otoritas pajak.

Keputusan untuk memblokir akun saat ini jika terjadi pelanggaran persyaratan dibuat dalam waktu 10 hari kerja setelah 6 hari pengiriman tanda terima.

Apa yang harus dilakukan ketika akun Anda diblokir

Rencana tindakan hanya mencakup dua langkah, dan Anda harus bertindak cepat untuk membuka kunci akun secepat mungkin.

1. Mencari tahu alasan penangkapan rekening giro.

Cara termudah adalah dengan memeriksa dengan cabang bank Anda nomor dan tanggal keputusan kantor pajak. Maka Anda perlu menghubungi inspektorat pajak, departemen audit meja, memberi tahu spesialis nomor dan tanggal keputusan, sehingga ia memberi tahu alasan pemblokiran akun. Ini diperlukan jika keputusan untuk memblokir tidak sampai kepada Anda melalui surat atau melalui saluran komunikasi khusus.

2. Menghilangkan penyebab pemblokiran.

Jika Anda belum memenuhi persyaratan inspektorat pajak untuk membayar pajak, maka Anda harus membayar pajak. Ada praktek mengirimkan salinan perintah pembayaran dengan tanda bank ke inspektorat pajak atau mengirim salinan ini melalui saluran komunikasi khusus. Setelah menerima dana pembayaran pajak, inspektorat pajak akan membuka blokir akun dalam waktu 24 jam.

Skema yang sama berlaku untuk situasi dengan pengajuan deklarasi: untuk membuka kunci akun, Anda harus mengirimkan deklarasi, cara paling nyaman untuk ini adalah operator khusus atau. Dalam sehari, akun saat ini akan diblokir.

Untuk membuka blokir akun dalam situasi di mana tanda terima dokumen elektronik belum diserahkan ke inspeksi, Anda harus mengirim tanda terima ke inspeksi dan menyerahkan dokumen yang diminta.

Sebelumnya, unlocking memakan waktu lebih lama, karena keputusan kantor pajak disampaikan ke bank oleh kurir. Sekarang ini terjadi lebih cepat - melalui saluran komunikasi khusus, dan wajib pajak tidak perlu mengambil bagian dalam hubungan antara inspektorat pajak dan bank.

Studi kasus

- Wajib pajak melakukan pembayaran pajak, tetapi rekeningnya masih diblokir.

Hal ini disebabkan adanya kesenjangan antara saat pembayaran dan penerimaan dana oleh kantor pajak, yang memakan waktu hingga tiga hari. Dalam hal ini, tidak perlu panik. Anda hanya perlu menghubungi kantor pajak dan memberikan bukti pembayaran pajak, misalnya surat perintah pembayaran asli dengan tanda bank. Dalam hal ini, banyak otoritas pajak mendatangi wajib pajak dan segera membatalkan keputusan pemblokiran.

- Wajib pajak tidak memiliki utang untuk pemeriksaan, dan rekening diblokir.

Pembayar melakukan pembayaran, dan hari berikutnya ia menerima pemberitahuan tentang pemblokiran akun - situasi ini sekali lagi dijelaskan oleh kesenjangan pembayaran dan tidak berarti bahwa uang itu tidak sampai ke kantor pajak. Dalam hal ini, Anda perlu menghubungi kantor pajak, memverifikasi pembayaran sehingga dengan cepat membuka blokir akun.

- Akun organisasi saat ini ditangkap, dan wajib pajak ingin membuka akun lain untuk terus menjalankan bisnis.

Sebelumnya, ketika akun organisasi diblokir, pembayar pajak dapat dengan cepat membuka akun lain dan mulai melakukan pembayaran melaluinya. Sejak 2014, situasinya telah berubah: jika sebuah organisasi atau pengusaha perorangan telah memblokir akun, maka bank tidak membuka akun baru untuk mereka. Hal ini harus diingat oleh para wajib pajak yang sengaja tidak membayar pajak sesuai permintaan. Sekarang, ketika akun saat ini diblokir, tidak mungkin lagi memulai arus kas melalui akun yang baru dibuka.

Materi disediakan oleh publikasi perusahaan untuk klien Grup Perusahaan IRBiS "Keberhasilan Sistema"

Tentunya sebagian besar dari kita akrab dengan fenomena yang tidak menyenangkan dan sangat bermasalah untuk setiap entitas bisnis seperti "pemblokiran" rekening giro oleh otoritas pajak. Anda tidak dapat menarik uang untuk kebutuhan Anda sendiri, Anda juga tidak akan dapat membayar untuk layanan pemasok, aktivitas organisasi tampaknya lumpuh. Bagaimana seharusnya seorang wajib pajak berperilaku dalam situasi yang sulit tetapi sering terjadi? Bagaimana mencegah terjadinya? Apa cara efektif untuk "membuka blokir" akun organisasi? Anda dapat menemukan jawaban untuk ini dan banyak pertanyaan lainnya di artikel ini.

1. Ketentuan Umum Pembekuan Operasional Rekening Bank

Kita semua tahu betul bahwa untuk memastikan kegiatan negara, Konstitusi Federasi Rusia menetapkan kewajiban untuk membayar pajak dan biaya yang ditetapkan secara hukum secara tepat waktu (Pasal 57 Konstitusi Federasi Rusia). Pada gilirannya, untuk memastikan pemenuhan kewajiban membayar pajak, pembuat undang-undang menetapkan langkah-langkah paksaan negara, yang dirancang untuk memastikan bahwa wajib pajak memenuhi kewajiban konstitusionalnya.

Dalam Kode Pajak, kewajiban konstitusional untuk membayar pajak dan biaya yang ditetapkan secara hukum dirinci: sesuai dengan paragraf. 1 hal. 1 seni. 23 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak diharuskan membayar pajak yang ditetapkan secara hukum, dan sesuai dengan paragraf 4 pasal yang sama, menyerahkan deklarasi pajak (perhitungan) kepada otoritas pajak di tempat pendaftaran dengan cara yang ditentukan.

Dalam hal tidak terpenuhinya atau tidak terpenuhinya tugas yang diberikan kepada wajib pajak, otoritas pajak dapat meminta pertanggungjawabannya, serta menggunakan mekanisme untuk memaksanya memenuhi kewajiban yang ditetapkan oleh Kode Pajak.

Bab 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia dikhususkan untuk memastikan pemenuhan tugas wajib pajak. Jadi, sesuai dengan paragraf 1 Seni. 72 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pemenuhan kewajiban untuk membayar pajak dan biaya dapat dipastikan dengan cara-cara berikut:

• janji harta,
• menjamin,
• penalti,
• penyitaan barang milik wajib pajak,
• penangguhan operasi pada rekening bank.

Di antara semua metode di atas, dalam praktiknya otoritas pajak banyak digunakan - penangguhan operasi pada rekening bank, karena bagi pembayar pajak ini adalah tindakan yang paling tidak nyaman dalam hal melakukan bisnis, dan karenanya paling efektif bagi otoritas pajak.

Selain itu, situasinya menjadi sangat menyedihkan ketika akun "diblokir" sepenuhnya secara tidak terduga, pada saat yang paling tidak tepat, misalnya, ketika pembayar pajak sangat membutuhkan uang untuk membuat kontrak yang menguntungkan dan penting.

Karena penangguhan operasi pada rekening wajib pajak adalah berita sedih, untuk lebih memahami proses ini, serta untuk dapat menantang tindakan otoritas pajak, perlu dipertimbangkan lebih lanjut. merinci prosedur untuk menangguhkan operasi pada akun, yang biasa disebut sebagai “pemblokiran akun”, “pembekuan akun” atau “penahanan akun”.

2. Prosedur penangguhan operasi pada akun

Prosedur dan ketentuan untuk penangguhan operasi pada rekening pembayar pajak di bank diatur oleh Art. 76 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk menangguhkan operasi pada rekening wajib pajak, otoritas pajak, diwakili oleh kepala atau wakilnya, membuat keputusan untuk menangguhkan operasi dan mengirimkannya ke bank di mana wajib pajak memiliki rekening giro, dan salinan keputusan ini harus diserahkan kepada wajib pajak dengan tanda tangan atau dengan cara lain menunjukkan tanggal penerimaannya. Transfer keputusan ke bank dilakukan di atas kertas atau dalam bentuk elektronik (klausul 4 pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia).

Setelah menerima keputusan otoritas pajak untuk menangguhkan operasi pada rekening, bank berkewajiban untuk melaksanakannya tanpa syarat dan menangguhkan operasi pada rekening pembayar pajak sejak keputusan diterima (klausul 7, pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Selain itu, setelah menerima keputusan untuk menangguhkan operasi pada akun, bank berkewajiban untuk melaporkan kepada inspektorat pajak informasi tentang saldo dana pada akun wajib pajak (klausul 5, pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia).

Bank akan dapat "membuka blokir" akun yang dibekukan hanya setelah otoritas pajak membatalkan keputusan untuk menangguhkan operasi pada akun, karena Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan periode validitas keputusan yang jelas (sejak bank menerimanya dari otoritas pajak dan sampai dibatalkan) dan tidak memberikan opsi untuk menangguhkan validitasnya (hal. .7 pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia).

Catatan! Jika wajib pajak memiliki dana pada beberapa rekening giro secara agregat yang cukup untuk melunasi tunggakan, denda, hukuman yang ditentukan dalam keputusan untuk menangguhkan operasi pada rekening, maka wajib pajak memiliki hak untuk mengajukan permohonan pembatalan kepada otoritas pajak. penangguhan operasi pada rekening bank, menunjukkan rekening, di mana ada dana yang cukup untuk menegakkan keputusan untuk mengumpulkan pajak. (klausul 9, pasal 76 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Pernyataan bank yang mengonfirmasi ketersediaan dana di rekening harus dilampirkan pada aplikasi. Setelah menerima paket dokumen yang sesuai, otoritas pajak, dalam waktu dua hari sejak tanggal penerimaan aplikasi, wajib memutuskan pembatalan penangguhan operasi pada rekening individu wajib pajak.

Jika paket dokumen tidak cukup untuk mengkonfirmasi informasi tentang rekening bank yang diajukan oleh wajib pajak, maka pemeriksaan mungkin memerlukan beberapa waktu untuk memverifikasi informasi ini. Setelah menerima informasi dari bank bahwa ada cukup dana di rekening yang ditunjukkan oleh wajib pajak, dua hari dialokasikan untuk keputusan "membuka blokir" (klausul 9, pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia).

3. Alasan mengapa otoritas pajak “memblokir” akun

Undang-undang pajak memberikan tiga alasan untuk memblokir akun:

Deklarasi belum diserahkan;

Pajak belum dibayar;

Memastikan terlaksananya keputusan otoritas pajak berdasarkan hasil pemeriksaan.

Mari kita lihat lebih dekat satu per satu.

3.1. Pernyataan tidak diserahkan

Jika wajib pajak belum menyerahkan pengembalian pajak dalam waktu 10 hari kerja setelah batas waktu penyampaiannya, otoritas pajak dapat memutuskan untuk menangguhkan operasi pada akun (paragraf 1, klausa 3, pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam hal ini, otoritas pajak berkewajiban untuk membatalkan penangguhan pada hari berikutnya, setelah wajib pajak menyerahkan deklarasi yang relevan (paragraf 2, klausa 3, pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam praktiknya, ada kasus ketika rekening “diblokir” oleh otoritas pajak, dan wajib pajak tidak memiliki kewajiban untuk menyerahkan pernyataan.

Seperti yang ditunjukkan oleh pengadilan dengan benar cm.Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasia Utara tertanggal 12 Juli 2006 dalam kasus N F08-3078 / 2006-1320A, FAS Distrik Moskow tertanggal 2 Desember 2004 dalam kasus N KA-A40 / 11311-04), Seni. 23 dari Kode Pajak Federasi Rusia membebankan kepada wajib pajak kewajiban untuk menyerahkan kepada otoritas pajak di tempat pendaftaran pajak dengan cara yang ditentukan, pengembalian pajak untuk pajak-pajak yang wajib dia bayar, jika kewajiban tersebut disediakan untuk itu. oleh undang-undang tentang pajak dan biaya.

Selain itu, Pasal 80 Kode Pajak Federasi Rusia sesuai dengan kewajiban ini, yang menurutnya pengembalian pajak diserahkan oleh wajib pajak untuk setiap pajak yang harus dibayar oleh wajib pajak ini. Jadi, jika wajib pajak tidak memiliki kewajiban untuk membayar pajak, maka otoritas pajak tidak memiliki alasan untuk menghentikan kegiatan wajib pajak di rekening banknya.

Selain itu, menurut hukum kasus (lih. Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tertanggal 30 Juli 2009 dalam kasus N A32-22251 / 2008-12 / 190; Keputusan FAS Distrik Siberia Timur 21 Desember 2005 N A33-12414 / 05-Ф02-6442 / 05-С1) adalah melanggar hukum untuk menangguhkan operasi pada rekening bank jika tenggat waktu untuk mengirimkan deklarasi terlewatkan sebagai akibat dari penolakan yang tidak wajar dari otoritas pajak untuk menerima deklarasi karena penyelesaiannya yang salah.

Dengan demikian, pelanggaran individu dalam persiapan deklarasi (misalnya, kesalahan dalam persiapan halaman judul, indikasi periode pajak yang salah) tidak dapat berfungsi sebagai dasar untuk menangguhkan operasi pada akun pembayar pajak atau untuk mengenakan denda berdasarkan Art. 119 dari Kode Pajak Federasi Rusia karena kegagalan untuk menyerahkan deklarasi.

3.2 Pajak tidak dibayar

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dalam hal pembayaran pajak tidak dibayar atau tidak lengkap dalam periode yang ditentukan, kewajiban untuk membayar pajak diberlakukan dengan menyita dana wajib pajak di rekening bank.

Dalam hal ini, penagihan utang pajak dengan mengorbankan dana wajib pajak dilakukan sebagai hasil dari penerimaan oleh otoritas pajak dari keputusan yang tepat tentang penagihan dan dengan mengirimkan perintah penagihan ke bank untuk menghapus utang (klausul 2, pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia).

Berdasarkan klausul 7 pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia, otoritas pajak pada tahap menagih hutang dari wajib pajak dengan menyita dananya memiliki hak untuk menangguhkan operasi di semua rekening banknya dengan cara yang ditentukan oleh pasal 76 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Dengan demikian, untuk memastikan pelaksanaan keputusan tentang pemungutan pajak atau biaya dengan mengorbankan dana yang disimpan di rekening bank wajib pajak, otoritas pajak juga berhak untuk menangguhkan operasi pada rekening wajib pajak - organisasi sesuai dengan Seni. 76 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Tata cara penagihan utang pajak yang tidak terbantahkan itu rumit dan bertingkat, sehingga pada tahap pelaksanaannya, otoritas pajak sering melakukan pelanggaran prosedur yang dapat dijadikan dasar untuk membatalkan keputusan penagihan utang atas beban pajak. dana pembayar pajak dan, sebagai hasilnya, keputusan untuk menangguhkan operasi pada rekening bank.

Pelanggaran yang paling umum adalah pelanggaran tenggat waktu untuk mengajukan klaim pembayaran pajak, pelanggaran prosedur atau cara untuk mengajukan klaim, yang menjadi dasar pengambilan keputusan untuk menagih hutang dengan mengorbankan dana dan rekening bank. "diblokir".

PADA Keputusan 4 Mei 2005N-А40/3677-05, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow menunjukkan bahwa otoritas pajak melanggar norma-norma Art. Seni. 69, 76 dari Kode Pajak Federasi Rusia, karena permintaan pembayaran pajak diserahkan kepada wajib pajak setelah berakhirnya periode pembayaran, dan oleh karena itu, wajib pajak tidak dapat memenuhinya tepat waktu. Selain itu, pembayar pajak sedang memulihkan hutang, tenggat waktu penagihan yang, dengan mempertimbangkan ketentuan Pasal 70 Kode Pajak Federasi Rusia, dilewatkan oleh otoritas pajak.

Pengajuan permintaan pembayaran pajak bukan hanya tindakan hukum non-normatif, tetapi juga tahap awal dari proses pengumpulan paksa pajak (Pasal 46, 47 Kode Pajak Federasi Rusia). Ketidakpatuhan oleh otoritas pajak terhadap prosedur yang ditetapkan oleh undang-undang untuk mengirim klaim kepada wajib pajak secara signifikan melanggar jaminan konstitusional wajib pajak untuk perlindungan hak dan kebebasan.

Selain itu, Anda harus memperhatikan jenis dokumen korespondensi (surat biasa atau tercatat) yang dikirimkan kepada Anda dari kantor pajak.

Seperti yang ditunjukkan oleh Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural dalam Keputusannya 12 Juli 2010 N F09-5181 / 10-C3, mengirimkan permintaan pembayar pajak untuk pembayaran pajak (hukuman, denda) yang melanggar ketentuan paragraf 6 Seni. 69 dari Kode Pajak Federasi Rusia (yaitu, bukan melalui surat tercatat) dinilai oleh pengadilan sebagai pelanggaran signifikan terhadap prosedur untuk pengumpulan pajak, denda, dan denda yang tak terbantahkan dan merupakan dasar independen dan tanpa syarat untuk membatalkan keputusan untuk menagih hutang dengan mengorbankan uang tunai dan keputusan untuk menangguhkan operasi pada akun.

3.3. Tindakan sementara untuk pelaksanaan keputusan berdasarkan hasil audit

Ada satu alasan lagi ketika rekening giro wajib pajak dapat diblokir. Dengan demikian, penangguhan operasi pada rekening dapat digunakan oleh otoritas pajak sebagai tindakan pengamanan untuk pelaksanaan keputusan audit (meja atau di tempat), di mana pajak, denda, dan denda yang masih harus dibayar untuk pembayaran.

Sesuai dengan paragraf 7 Seni. 101 dari Kode Pajak Federasi Rusia, berdasarkan hasil pertimbangan bahan audit pajak, kepala (wakil kepala) otoritas pajak membuat keputusan tentang tanggung jawab untuk melakukan pelanggaran pajak atau menolak untuk menahan bertanggung jawab.

Setelah keputusan dibuat, kepala (wakil kepala) otoritas pajak memiliki hak untuk mengambil tindakan yang bertujuan untuk memastikan kemungkinan pelaksanaan keputusan tersebut (klausul 10, pasal 101 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun, harap dicatat bahwa otoritas pajak memiliki hak untuk mengambil tindakan sementara sesuai dengan keputusan audit hanya jika memiliki alasan yang cukup untuk percaya bahwa kegagalan untuk mengambil tindakan ini dapat mempersulit atau tidak mungkin di masa depan untuk menegakkan keputusan tersebut dan (atau) memulihkan tunggakan, hukuman dan denda yang ditentukan dalam keputusan. Dalam praktiknya, alasan tersebut dapat berupa: adanya hutang pada rekening pribadi wajib pajak, kegagalan berulang untuk memenuhi kewajiban pajak, pengurangan aset organisasi, kombinasi keadaan yang menunjukkan bahwa wajib pajak telah menerima manfaat pajak yang tidak masuk akal (lihat, misalnya, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tertanggal 16.09. 2010 dalam kasus N A12-1588/2010).

Untuk mengambil tindakan sementara, kepala (wakil kepala) otoritas pajak mengeluarkan keputusan yang tepat, yang mulai berlaku sejak tanggal penandatanganannya dan berlaku sampai hari pelaksanaan keputusan tanggung jawab untuk melakukan pajak. pelanggaran atau keputusan untuk menolak bertanggung jawab karena melakukan pelanggaran pajak, atau sampai dengan tanggal pembatalan keputusan oleh otoritas pajak atau pengadilan yang lebih tinggi.

Catatan! Penangguhan operasi pada rekening bank dengan cara mengambil tindakan sementara hanya dapat diterapkan setelah larangan pemindahtanganan (hipotek) properti telah diberlakukan dan jika nilai total properti tersebut, menurut data akuntansi, kurang dari total jumlah tunggakan, denda dan denda yang harus dibayar berdasarkan keputusan.

Jadi, untuk meringkas: Kode Pajak Federasi Rusia menyediakan tiga alasan untuk menangguhkan operasi pada akun:

a) tidak dibayarnya pajak, biaya, denda dan denda;

b) SPT yang tidak disampaikan tepat waktu;

c) untuk memastikan pelaksanaan keputusan membawa (penolakan untuk membawa) ke kewajiban pajak.

Namun, dalam praktiknya, petugas pajak sering menyalahgunakan hak yang diberikan kepadanya dan menggunakan penangguhan transaksi atas rekening wajib pajak sebagai metode pengaruh psikologis. Dalam hubungan ini, informasi berikut akan berguna bagi setiap akuntan dan manajer!

4. PENTING UNTUK DIKETAHUI!

4.1. Otoritas pajak tidak berhak “memblokir” rekening jika laporan keuangan tidak diserahkan, perhitungan di muka tidak diserahkan, atau dokumen verifikasi yang diminta tidak diserahkan.

Otoritas pajak tidak memiliki hak untuk "memblokir" rekening giro jika wajib pajak belum menyerahkan laporan keuangan atau dokumen lain yang terkait dengan perhitungan dan pembayaran pajak dan pembayaran wajib lainnya ke anggaran. , mengingat fakta bahwa Pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat dasar seperti itu untuk menangguhkan operasi pada akun. Posisi ini didukung oleh kasus hukum. (lihat Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 05 Oktober 2007 N KA-A40 / 9465-07) dan opini Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 12 Juli 2007 N 03-02-07 / 1-324.

Selain itu, pengadilan mengakui sebagai ilegal untuk "memblokir" akun jika pelaporan statistik tidak diserahkan. (lihat Resolusi Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Moskow tertanggal 29 Januari 2009. N KA-A40 / 13357-08), informasi tentang pendapatan individu dalam bentuk 2-NDFL tidak disediakan ( lihat Keputusan Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Moskow tertanggal 14 Februari 2008 N KA-A40 / 235-08), perhitungan pajak di muka belum disampaikan (putusan Pengadilan Arbitrase Moskow tanggal 26 Februari 2008 dalam kasus N A40-1160 / 08-75-5). Pengadilan, yang mengakui tindakan otoritas pajak dalam situasi seperti itu sebagai ilegal, mengacu pada fakta bahwa penangguhan operasi pada akun, sesuai dengan ketentuan paragraf 3 Pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia, dapat dilakukan hanya diterapkan dalam kasus kegagalan untuk mengajukan pengembalian pajak, ketentuan undang-undang ini tidak dapat ditafsirkan secara luas.

Juga, kegagalan wajib pajak untuk menyerahkan dokumen yang diminta oleh otoritas pajak selama pemeriksaan pajak meja atau lapangan tidak dapat menjadi dasar untuk menangguhkan operasi pada rekening. (lihat Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat pada 28 Maret 2005NF04-1592/2005 (9795-A46-35); Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat pada 11/07/2005NF04-760/2005 (16440-A46-40)). Pada saat yang sama, pengadilan melanjutkan dari fakta bahwa, sesuai dengan Pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia, penangguhan operasi pada rekening bank adalah salah satu cara untuk memastikan pemenuhan kewajiban untuk membayar pajak. , tetapi bukan cara untuk memastikan pemenuhan persyaratan otoritas pajak dalam menjalankan fungsi kontrolnya.

4.2. Bahkan jika akun diblokir, Anda dapat menggunakannya!

Sesuai dengan paragraf 3, klausa 1, pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia, "membekukan" akun oleh otoritas pajak tidak berarti penghentian semua transaksi debit. Urutan pendebetan dana dari rekening bank dilakukan dengan cara yang ditentukan oleh Art. 855 KUH Perdata Federasi Rusia.

Jika ada dana di akun, yang jumlahnya cukup untuk memenuhi semua persyaratan yang disajikan ke akun, dana ini didebit sesuai urutan penerimaan dokumen pembayaran wajib pajak, yang disebut urutan kalender.

Penangguhan operasi tidak berlaku untuk pembayaran, yang prioritasnya mendahului pemenuhan kewajiban untuk membayar pajak dan biaya.

Dengan demikian, dana dapat dikreditkan ke rekening pembayar pajak yang diblokir, tetapi hanya dihabiskan dalam urutan prioritas yang ditentukan dalam Pasal 855 KUH Perdata Federasi Rusia:

Pertama-tama, penghapusan dilakukan sesuai dengan dokumen eksekutif yang menyediakan transfer atau pengeluaran dana dari rekening untuk memenuhi klaim kompensasi atas kerugian yang ditimbulkan pada kehidupan dan kesehatan, serta klaim untuk pemulihan tunjangan;

Kedua, penghapusan dilakukan berdasarkan dokumen eksekutif yang menyediakan transfer atau pengeluaran dana untuk penyelesaian pembayaran pesangon dan upah dengan orang yang bekerja di bawah kontrak kerja, termasuk di bawah kontrak, untuk pembayaran remunerasi kepada penulis hasil kegiatan intelektual;

Ketiga, penghapusan dilakukan sesuai dengan dokumen pembayaran yang menyediakan transfer atau pengeluaran dana untuk pembayaran upah dengan orang yang bekerja di bawah kontrak kerja (kontrak), serta untuk kontribusi ke Dana Pensiun Rusia. Federasi, Dana Asuransi Sosial Federasi Rusia dan asuransi kesehatan wajib;

Mempertimbangkan Keputusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia N21-P tertanggal 23 Desember 1997, pajak dan biaya harus dikumpulkan di tempat ketiga.

Selain itu, pendebetan dana dari rekening untuk klaim yang terkait dengan satu antrian dilakukan sesuai urutan kalender penerimaan dokumen pembayaran.

Dengan demikian, pembayar pajak pada akun yang diblokir dapat melakukan pembayaran dengan prioritas 1 dan 2, serta pembayaran ke anggaran dan dana ekstra-anggaran dari prioritas ke-3, yang ditentukan oleh hukum (Pasal 855 KUH Perdata Federasi Rusia dengan fitur-fitur yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal tentang Anggaran Federal untuk tahun yang bersangkutan).

4.3. Tidak hanya kantor pajak yang dapat memblokir akun!

Artikel kami dikhususkan untuk prosedur penangguhan operasi pada rekening bank pembayar pajak, yang dilakukan oleh otoritas pajak. Namun, hak serupa untuk "membekukan" akun penyelesaian juga diberikan kepada otoritas pabean saat menagih utang atas pembayaran bea masuk dan denda (Pasal 34 Kode Pajak Federasi Rusia).

Prosedur untuk menangguhkan operasi pada akun oleh otoritas pabean ditetapkan oleh Perintah Layanan Pabean Federal 3 Desember 2009 N 2184.

Kekuasaan serupa untuk menangguhkan operasi pada rekening bank diperhitungkan oleh Art. 8 Undang-Undang Federal 07.08.2001 No. 115-FZ "Tentang melawan legalisasi (pencucian) hasil kejahatan dan pendanaan terorisme" dan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 06.23.2004 No. 307 "Tentang persetujuan Peraturan tentang Layanan Federal untuk Pemantauan Keuangan" Rosfinmonitoring .

Selain itu, kami menarik perhatian pembaca pada fakta bahwa jika Anda tidak membayar premi asuransi tepat waktu atau tidak menyerahkan penyelesaiannya dalam jangka waktu yang ditentukan oleh undang-undang, akun tidak akan diblokir, karena pembuat undang-undang tidak memberikan anggaran ekstra. dana dengan kewenangan yang sesuai.

4.4. Tidak setiap keputusan untuk menangguhkan operasi pada akun harus ditegakkan

Bukan keputusan untuk menangguhkan operasi pada akun tunduk pada eksekusi dalam kasus-kasus berikut:

- keputusan dibuat oleh badan yang tidak berwenang;

Keputusan dibuat sehubungan dengan rekening bank, yang, sesuai dengan definisi rekening yang diberikan dalam Art. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak termasuk dalam konsep ini.

Mari kita pertimbangkan alasan terakhir secara lebih rinci, karena semuanya sederhana dengan yang pertama, karena keputusan dibuat oleh badan yang tidak berwenang, maka bank tidak memiliki dasar hukum untuk eksekusinya.

Jadi, sesuai dengan Art. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia, akun berarti penyelesaian (saat ini) dan akun lain di bank yang dibuka berdasarkan perjanjian rekening bank, di mana dana dikreditkan dan dari mana dana dapat dibelanjakan oleh pemegang akun sendiri.

Definisi ini mencakup: penyelesaian, koresponden, giro, rekening mata uang asing saat ini, rekening "rubel" dari jenis "K" (dapat dikonversi) dan "H" (tidak dapat dikonversi) dari non-penduduk, akun yang dilayani menggunakan kartu bank perusahaan.

Namun, penangguhan operasi tidak berlaku untuk rekening wajib pajak yang dibuka berdasarkan perjanjian dan transaksi lain, misalnya: deposito, pinjaman, letter of credit, transit mata uang dan rekening transit khusus mata uang.

Selain itu, penangguhan operasi pada rekening pembayar pajak yang bangkrut tidak sah (klausul 1, pasal 126 Undang-Undang Federal 26 Oktober 2002 N127-FZ "Tentang Kepailitan (Kebangkrutan)").

Jika keputusan untuk menangguhkan operasi dibuat dalam bentuk yang belum ditetapkan, maka itu juga tidak tunduk pada eksekusi oleh bank, yang ditunjukkan mengikuti makna klausa 4 pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia.

4.5. Akun yang diblokir - buka yang baru?

Menurut paragraf 12 pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia, bank tidak berhak membuka rekening penyelesaian baru untuk wajib pajak jika ada keputusan untuk menangguhkan operasi pada rekening.

Konfirmasi posisi di atas Kementerian Keuangan Federasi Rusia berangkat surat dari12.12.2005 N03-02-07/1-336 , di mana departemen keuangan menunjukkan bahwa penutupan rekening wajib pajak oleh bank bukan merupakan dasar untuk membatalkan keputusan otoritas pajak untuk menangguhkan operasi pada rekening wajib pajak, dan, akibatnya, bank membuka rekening baru untuk wajib pajak dan melaksanakan instruksi wajib pajak pada mereka untuk mentransfer dana ke orang lain yang tidak terkait dengan pemenuhan kewajiban untuk membayar pajak atau biaya, atau perintah pembayaran lainnya, yang, sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, memiliki prioritas perintah eksekusi atas pembayaran ke anggaran (dana off-budget), merupakan pelanggaran terhadap Art. 76 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Pengadilan juga setuju dengan posisi Kementerian Keuangan Federasi Rusia, seperti dalam Keputusan 23.09.2003 N A29-1832 / 2003 dari Layanan Antimonopoli Federal Volga-Vyatka kabupaten menunjukkan bahwa, menurut ayat 9 Seni. 76 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika ada keputusan untuk menangguhkan operasi pada akun, bank dilarang membuka akun baru untuk wajib pajak yang ditunjukkan dalam keputusan. PADA Surat Keputusan tertanggal 26.01.2006NA42-4190/2005Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut sampai pada kesimpulan bahwa penutupan oleh bank dari rekening organisasi pembayar pajak, sehubungan dengan keputusan yang dibuat untuk menangguhkan operasi, tidak mengakhiri konsekuensi hukum dari keputusan otoritas pajak seperti itu dalam hal larangan pada pembukaan rekening baru untuk organisasi wajib pajak di bank ini.

Selain itu, bank tidak mungkin membuka rekening baru jika ada keputusan otoritas pajak untuk menangguhkan operasi atau tidak mematuhi keputusan otoritas pajak, karena ini penuh dengan konsekuensi dalam bentuk hukuman untuk lembaga kredit. Jadi, menurut paragraf 1 Pasal 132 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika membuka rekening oleh bank yang sudah memiliki keputusan penangguhan, itu memerlukan pengumpulan denda sebesar 20 ribu rubel darinya, selain itu, tanggung jawab administratif juga disediakan untuk tindakan ini untuk pejabat bank, menurut Pasal 15.7 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia dalam jumlah dua hingga tiga ribu rubel. Pasal 134 Kode Pajak Federasi Rusia memberikan sanksi bagi bank, jika mereka tidak mematuhi keputusan otoritas pajak untuk menangguhkan operasi pada akun, dalam jumlah 20 persen dari jumlah yang akan ditransfer sesuai untuk perintah pembayaran wajib pajak, tetapi tidak lebih dari jumlah hutang dan tidak kurang dari 10 ribu rubel . Tanggung jawab administratif untuk tindakan ini memerlukan denda dalam jumlah dua ribu hingga tiga ribu rubel (Pasal 15.9 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia).

Perlu dicatat bahwa ada jalan keluar dari situasi ini, karena ketidakmungkinan membuka rekening baru di bank yang sama di mana rekening diblokir tidak berarti ketidakmungkinan membuka rekening baru di bank lain. . Dalam hubungan ini, wajib pajak dapat membuka rekening di bank baru dan melakukan transfer uang yang diperlukan melalui itu. Namun, kami menarik perhatian Anda pada fakta bahwa kemungkinan ini hanya akan ada selama 5 hari, karena periode inilah yang diberikan kepada bank untuk melaporkan informasi kepada otoritas pajak tentang pembukaan rekening oleh wajib pajak (klausul 1 dari pasal 86 Kode Pajak Federasi Rusia), setelah itu akun baru juga akan "diblokir" keputusan inspeksi.

4.6. Jika akun dibekukan, tidak ada penalti yang dikenakan

Sesuai dengan paragraf 2 paragraf 3 Seni. 75 dari Kode Pajak Federasi Rusia, denda tidak dikenakan pada jumlah tunggakan yang tidak dapat dibayar oleh wajib pajak karena fakta bahwa, dengan keputusan otoritas pajak atau pengadilan, operasi pada akun ditangguhkan atau properti dari wajib pajak disita. Artinya, aturan ini mengecualikan kemungkinan mengenakan denda untuk kewajiban pajak yang tidak terpenuhi selama periode pemblokiran rekening wajib pajak. (lihat Keputusan Pengadilan Banding Arbitrase Kesepuluh tertanggal 01/11/2007N. A41-K2-9953/06; Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga 3 Agustus 2010 dalam kasus N A57-25579 / 2009).

4.7. Otoritas pajak akan membayar bunga untuk "membuka blokir" akun sebelum waktunya

Undang-undang Federal No. 224-FZ tahun 26.11.2008 memperkenalkan klausul 9.2 dalam Pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya, dalam hal pelanggaran oleh otoritas pajak, batas waktu untuk membatalkan keputusan untuk menangguhkan operasi pada rekening organisasi pembayar pajak di bank atau batas waktu untuk menyerahkan kepada perwakilan bank (arahan ke bank ) keputusan untuk membatalkan penangguhan operasi pada rekening bank organisasi pembayar pajak dalam jumlah dana sehubungan dari mana rezim penangguhan itu berlaku, bunga dibebankan, dibayarkan kepada wajib pajak untuk setiap hari kalender pelanggaran tenggat waktu. Karena itu, jika otoritas pajak tidak terburu-buru untuk "membuka blokir" akun yang dibekukan, Anda berhak menuntut bunga karena melanggar tenggat waktu.

Pada saat yang sama, bunga akan dihitung berdasarkan tingkat pembiayaan kembali Bank Rusia yang berlaku pada hari-hari ketika otoritas pajak melanggar batas waktu untuk membatalkan keputusan untuk menangguhkan operasi pada akun organisasi pembayar pajak di bank atau batas waktu penyerahan kepada perwakilan bank (mengarahkan ke bank) keputusan untuk membatalkan penangguhan operasi pada rekening.

4.8 Menantang penangguhan ilegal atas transaksi akun

Jika wajib pajak dihadapkan pada situasi di mana rekeningnya "diblokir" secara ilegal dan negosiasi dengan otoritas pajak tidak membuahkan hasil yang positif, yang tersisa hanyalah pergi ke pengadilan untuk melindungi hak dan kepentingan mereka yang sah.

Namun, kami segera menarik perhatian Anda pada fakta bahwa prosedur ini cukup panjang. Namun, ada metode yang memungkinkan wajib pajak untuk menggunakan akun yang diblokir selama masa percobaan. Wajib pajak berdasarkan Bagian 3 Seni. 199 dari Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia dapat mengajukan ke pengadilan untuk menangguhkan keputusan untuk "memblokir" akun, jika dipenuhi oleh pengadilan, ini berarti bahwa selama periode persidangan, wajib pajak berhak untuk melakukan transaksi pendebetan pada rekening setelmen dan membuka rekening baru tanpa ada batasan pada lembaga perkreditan yang sama. Pada kesempatan ini terdapat Surat Keterangan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 13 Agustus 2004 N 83, yang menurutnya di bawah penangguhan suatu perbuatan hukum non-normatif, dipahami bukan pengakuan tindakan itu tidak sah sebagai akibat dari tindakan sementara pengadilan, tetapi larangan pelaksanaan tindakan-tindakan yang diatur dalam tindakan ini.

Selain itu, dalam hal banding ke pengadilan terhadap keputusan otoritas pajak untuk menangguhkan operasi rekening bank, wajib pajak harus membenarkan klaimnya secara wajar, mengacu pada fakta bahwa pemblokiran rekening secara ilegal oleh otoritas pajak dapat menyebabkan kerugian yang signifikan. kerugian finansial dan dokumentasikan ini.

Analisis terhadap praktik peradilan menunjukkan bahwa ada tindakan peradilan yang berpihak pada wajib pajak. Sebagai contoh, Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 20 Februari 2008 N KA-A40 / 680-08, di mana pengadilan menunjukkan bahwa keputusan otoritas pajak untuk menangguhkan operasi pada rekening bank akan menyebabkan kerusakan signifikan pada organisasi - itu akan menghilangkan kesempatan untuk memenuhi kewajiban kepada pemasok, bunga harus diakumulasikan pada jumlah upah yang dibayarkan sebelum waktunya kepada karyawan, akan perlu untuk menangguhkan kegiatan karyawan sampai hutang dilunasi sepenuhnya atas upah, sehubungan dengan mana pengadilan berhak mengabulkan permohonan wajib pajak untuk menangguhkan keputusan pemblokiran rekening.

Solusi positif lainnya Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 17 Agustus 2007 N KA-A40 / 7894-07. Tindakan yudisial ini menyimpulkan bahwa kegagalan untuk mengambil langkah-langkah untuk mengamankan klaim dapat menyebabkan kerugian yang signifikan bagi pemohon, yaitu, itu sebenarnya membuat tidak mungkin untuk memenuhi kewajiban kepada karyawan organisasi untuk membayar upah dan kepada kontraktor berdasarkan kontrak hukum perdata, memenuhi kewajiban keuangan lainnya. kewajiban, karena semua dana yang diterima pada rekening giro pemohon ditransfer sesuai dengan perintah penagihan yang diserahkan ke bank untuk melunasi tunggakan dan denda.

Jadi, jika Anda yakin bahwa keputusan untuk menangguhkan operasi pada rekening bank dibuat secara tidak masuk akal dan Anda dapat mendokumentasikannya, maka ada prospek nyata dari hasil positif dari kasus tersebut, dengan mempertimbangkan praktik peradilan saat ini.