1.1А 2Б 3Б 4В
2. 1Б 2а 3а 4в
3.1Б 2Б 3В 4А
4. 1В 2Б 3А 4А
|
1. Структура Верховного Суда: |
А. Президиум; Судебные коллегии по гражданским делам, уголовным делам |
|
2. Структура Высшего Хозяйственного Суда: |
Б. Пленум;Президиум;Судебные коллегии по гражданским делам, уголовным делам, по делам интеллектуальной собственности ; Военная коллегия |
|
3. Структура областного (Минского городского) общего суда; Белорусского военного суда: |
В. Пленум; Президиум; Судебные коллегии по рассмотрению дел в качестве суда первой инстанции, по рассмотрению дел с участием налоговых органов; по рассмотрению дел об экономической несостоятельности (банкротстве); Кассационная коллегия |
|
2. 1Б 2В 3А |
5. А б в д
Блок X .
Конституционно-правовые основы местного управления и самоуправления в Республике Беларусь.
Тест А.
Вопросы с одним вариантом правильного ответа
1. Местные Советы депутатов:
1.Избираются гражданами соответствующих административно-территориальных единиц
2. Назначаются Советом Республики
3. Назначаются Президентом Республики Беларусь
4. Назначаются Палатой представителей
2. Исполнительным и распорядительным органом на террито рии района в городе является:
1.Районный исполнительный комитет с правами юридического лица
2.Местная администрация с правами юридического лица
3.Муниципальный комитет с правами юридического лица
4.Районная управа с правами юридического лица
3. Исполнительным и распорядительным органом на территории
области, города, поселка, сельсовета является :
1. Исполнительный комитет с правами юридического лица
2. Местная администрация с правами юридического лица
3. Территориальная управа с правами юридического лица
4. Глава администрации
4. Какие Советы депутатов относятся к базовому территори альному уровню?
1. Сельские и поселковые Советы депутатов
2.Городские Советы депутатов (городов районного подчинения)
3. Городские (городов областного подчинения) и районные Советы депутатов
5. Какие Советы депутатов относятся к первичному территори альному уровню?
1. Сельские, поселковые, городские (городов районного подчинения) Советы
2. Районные Советы депутатов (городов областного подчинения)
3.Городские (городов областного подчинения) Советы
4.Областные Советы депутатов, Минский городской Совет депутатов
6. Советы:
1. Избираются сроком на четыре года
2. Избираются сроком на пять лет
3. Избираются сроком на 2 года
4. Назначаются Указами Президента
7. Кем может быть освобожден от своей должности предс едатель Совета депутатов?
1.Президентом Республики Беларусь
2.Председателем вышестоящего Совета депутатов
3.Палатой представителей Национального Собрания Республики Беларусь
4. Избравшим его на должность Советом депутатов
8 . В случае систематического или грубого нарушения местным Советом депутатов требований законодательства он может быть распущен:
Президентом Республики Беларусь
Палатой представителей
Советом Республики
Вышестоящим Советом депутатов
9. Областные (Минский городской) исполнительные комитеты
подотчетны и подконтрольны:
1. Президенту Республики Беларусь и Совету Министров Республики Беларусь по вопросам, входящим в компетенцию Правительства Республики Беларусь
2. Совету Республики
3. Палате представителей
4. Администрации Президента
10. Решения местных Советов депутатов, исполнительных и распорядительных органов, ограничивающие или нарушающие права, свободы и законные интересы граждан, а также в иных предусмотренных законодательством случаях:
1. Могут быть обжалованы в судебном порядке
2. Являются окончательными
3. Подлежат отмене Конституционным судом
4. Отменяются Палатой представителей
Тест Б.
Вопросы с несколькими вариантами правильных ответов
1. Единая система органов местного управления на территории
Республики Беларусь состоит из:
1.Областных исполнительных комитетов
2. Районных, городских исполнительных комитетов
3. Поселковых и сельских исполнительных комитетов и местных
администраций
4. Совета Республики и подчиненных ему исполнительных комитетов
2. Система местного самоуправления включает:
1. Местные Советы депутатов
2. Органы территориального общественного самоуправления
3. Политические партии
4. Общественные организации
3. Экономическую основу местного управления и самоуправления
составляют:
1. Частная собственность
2. Природные ресурсы (земля, ее недра, воды, леса, растительный и животный мир)
3. Коммунальная собственность
4. Иная собственность, служащая источником получения доходов местного управления и самоуправления и удовлетворения социальных и экономических потребностей населения
4. Граждане, проживающие на соответствующей территории,
осуществляют местное управление и самоуправление через:
Советы
Исполнительные и распорядительные органы
Органы территориального общественного самоуправления, местные референдумы, собрания
Первичные организации политических партий
Руководители местных исполнительных и распорядительных органов:
1.Назначаются на должность и освобождаются от должности Президентом Республики Беларусь или в установленном им порядке
2. Утверждаются в должности соответствующими местными Советами депутатов
3. Избираются соответствующими местными Советами
4.Избираются населением соответствующих административно территориальных единиц Республики Беларусь
6. К исключительной компетенции местных Советов депутатов относятся:
1. Принятие решения о самороспуске
2. Утверждение программ экономического и социального развития, местных бюджетов и отчетов об их исполнении; назначение местных референдумов
3. Установление в соответствии с законом местных налогов и сборов
4. Определение в пределах, установленных законом, порядка управления и распоряжения коммунальной собственностью
7. Решения местных исполнительных и распорядительных органов, не соответствующие законодательству отменяются:
1. Соответствующими Советами депутатов
2. Вышестоящими исполнительными и распорядительными органами
3. Президентом Республики Беларусь
4. Верховным судом Республики Беларусь
8. Исполнительный комитет докладывает о своей деятельности Совету:
1. Ежедневно
2. По мере необходимости
3. Не реже одного раза в год
4. Один раз в 4 года
9. Советы в своей деятельности:
1. Подотчетны гражданам, проживающим на соответствующей территории
2.Ответственны перед гражданами, проживающими на соответствующей территории
3. Подотчетны Совету Республики
4. Ответственны перед Палатой представителей
10. Советы:
1.Не могут без согласия Президента образовывать свои органы, устанавливать их структуру и полномочия
2.Самостоятельно образуют свои органы
3. Определяют их структуру и полномочия
4. Устанавливают расходы на их содержание
Тест В.
Сопоставьте понятия и выберите один из вариантов:
1. 1АВ; 2Б Г
2. 1Б Г; 2АВ
4. 1В Г; 2Б В
1. 1В; 2А; 3Б
Уровень английского В2 - четвёртый уровень английского языка в Общеевропейской системе CEFR , системе определения различных языковых уровней, составленной Советом Европы. В повседневной речи, этот уровень можно назвать «уверенным», например «Я уверенно говорю на английском языке». Официальное описание уровня - «выше среднего». На этом уровне студенты могут независимо работать в различных академических и профессиональных средах, общаясь на английском языке, однако диапазон их тем ограничен и речь передаёт не все нюансы.
Как определить, что вы знаете английский на уровне B2
Лучший способ определить, соответствуют ли ваши знания английского языка уровню B2 - пройти качественный стандартизированный тест. Ниже приведён список основных всемирно признанных тестов и соответствующих им показателей B2:
Что вы можете делать, зная английский язык на уровне В2
Уровня английского B2 будет достаточно для работы в международной компании на английском языке, более того, большинство профессионалов, использующих английский на работе в качестве не родного, владеют им именно на этом уровне. Однако уровня B2 может быть недостаточно, чтобы не упустить нюансы при обсуждении широких тем.
Согласно официальным инструкциям CEFR, учащийся, владеющий английским языком на уровне B2:
- Понимает основные идеи конкретных и абстрактных сообщений, включая обсуждение технических деталей в его профессиональной сфере.
- Может практически свободно и без предварительной подготовки обсуждать различные темы с носителями языка, не создавая дополнительных неудобств для них.
- Может составить понятный и детализированный текст на темы, которые ему незнакомы.
- Может описать впечатления, события, мечты, надежды и стремления, изложить и обосновать своё мнение и планы.
Подробнее о знании английского на Уровне В2
Официальные заключения об знаниях студента разбиты на более мелкие подпункты для учебных целей. Такая подробная классификация поможет вам оценить собственный уровень знания английского или помочь преподавателю оценить уровень учащихся. Например, учащийся, знающий английский язык на уровне B1 , сможет делать всё, что умеет делать учащийся на уровне А2, и, помимо этого, следующее:
- участвовать в рабочих совещаниях, отвечая на вопросы в рамках своих компетенций, заручившись поддержкой коллег.
- обсуждать отношения, культурные нормы и отклонения от них.
- говорить о личной и профессиональной жизни.
- обсуждать свое образование, плюсы и минусы различных образовательных систем.
- говорить о любимых книгах и давать рекомендации для чтения.
- говорить о финансовом планировании, давать и получать советы о личном бюджете.
- говорить об отношениях и знакомствах, в том числе об общении с людьми в социальных сетях.
- посетить ресторан, заказать еду, участвовать в светском разговоре за ужином и оплатить счёт.
- участвовать в переговорах в своей области знаний, заручившись помощью в понимании некоторых вопросов.
- обсудить вопросы безопасности на рабочем месте, сообщать о травмах и объяснить правила и нормы.
- обсуждать нормы вежливого поведения и адекватно реагировать на невежливое поведение.
Безусловно, прогресс будет зависеть от типа курса и конкретного учащегося, однако можно ожидать, чтобы учащийся достигнет уровня знания английского языка B2 за 600 часов обучения (общее количество).
Сразу скажу, что я еще ничего из этого не сдавала и пытаюсь разобраться по отзывам и образцам экзаменов.
Зачем оно нужно, ведь визовые проблемы решаются уровнем В1? Экзамены уровня В2 могут понадобиться, чтобы пройти обучение не в университете, а в учебных заведениях рангом пониже. Экзамен В2-С1 "Медицина" нужен для медиков. Экзамены на С1 - более специфический уровень, он нужен в основном только для поступления в вузы (или для какого-то особо въедливого работодателя, который пытается отсечь нежелательных соискателей на рабочее места, требуя бумажку с С1). Я бы сказала, что, даже если бумажка, собственно, не очень-то и нужна, сдача экзамена полезна тем, что подготовка хорошо структурирует знания.
В Германии в основном сдают тесты от Гете-института В2 или С1 либо тесты Telc. Желающие учиться в вузах сдают или DSH, или TestDaF - другие сертификаты обычно не принимают. В последнее время к этим двум активно пытается затесаться новый экзамен от Телс C1 Hochschule, но его "принимаемость" вузами под вопросом.
Как уже обсуждавшийся Deusch Test für Zuwanderer (DTZ, ), часть экзаменов на более высокие уровни также являются ступенчатыми: в зависимости от показанных результатов можно получить как уровень В2, так и уровень С1 или нечто среднее. Тесты Гете-института идут по отдельным уровням, тесты Telc есть как отдельные, так и ступенчатые (Beruf, Medizin), DSH и TestDaF являются ступенчатыми. Каждый экзамен имеет свои особенности и легкие / сложные задания и свою систему оценивания. Поэтому один человек может сдать один тест и не сдать другой на один и тот же уровень.
Среднее по больнице мнение таково, что на уровне В2 Телк легче Гете (как и на уровене В1), а на уровне С1 сложность по возрастающей распределяется так: Гете, Телк, ДСХ, ДаФ. В Фольксхохшуле и курсах от арбайтсамтов сдают обычно Телк, но частично также и Гете.
Отличия в уровнях (снова среднее мнение по больнице). В2 отличается от В1 удвоением необходимого словарного запаса, в части грамматики новых тем не так много - углубляются те темы, которые до этого были пройдены "в целом" и поверхностно (много внимания разным видам сложных предложений, прилагательным, пассиву). С1 отличается копанием в стилистике (нужно знать синонимы к словам), требованиями к использованию формальных выражений (типичные фразы для дискуссий, описания графиков и таблиц) и необходимостью применять сложные конструкции литературного языка (конъюктив, пассив в разных формах и альтернативные пассивные конструкции, именные конструкции - умение преобразовывать их в глагольные и наоборот, косвенная речь).
Гете В2 и Телк В2
Гете В2 меняется со следующего, 2019, года. Старый экзамен будет приниматься до конца года или до середины следующего - в зависимости от места сдачи. По всей видимости, будут проблемы с книгами для подготовки, так как издательства не успеют так быстро среагировать. Данные по новому экзамену.
Телк можно пересдавать частями, Гете, возможно, тоже.
| Goethe-Zertifikat B2 | Telc B2 |
| 1. Чтение 65 минут. 5 частей - пять текстов или высказываний - каждая часть на одну страницу А4, разная тематика. Распределить высказывания по людям, вставить пропущенные предложения в текст, ответить на вопросы к тексту, соотнести высказывания и суммирующие их предложения, подобрать заголовок к тексту. |
Первая часть - пять текстов на полторы страницы в сумме - соотнести с заголовками. Вторая часть (2 текста на одной странице) - выбрать ответы на вопросы. Третья часть (2 страницы текстов) - соотнести ситуацию и объявление. Четвертая часть - вставить в два текста пропущенные слова (есть слова для выбора). |
| 2. Слушание 40 минут. 4 текста - первый и третий слушаются один раз, второй и четвертый по два раза. Содержание: бытовая ситуация, информация, доклад. Виды заданий: выбери правильный ответ (три части), соотнеси людей и их высказывания (одна часть). |
2. Слушание 20 минут Все тексты звучат один раз. Отвечать на вопросы - правильно/неправильно. |
| 3. Письмо 50 минут + 25 минут. Надо написать два текста: один на 150 слов с высказыванием своего мнения (например, на форуме), второй объяснение, описание, просьба или предложение по заданию (например, вы что-то не можете сделать на работе - почему, что предлагаете) на 100 слов. |
3. Письмо 30 минут Выбрать одну из тем (к примеру, жалоба, просьба об информации) и написать письмо |
| 4. Устная часть 15 минут. Подготовленный доклад (дана тема, к ней надо подготовиться, записав свои тезисы и изложив в форме доклада с вступительной, главной и заключительной частью), ответ на вопросы партнера - 4 минуты. |
4. Устная часть 15 минут.
|
Телк В2 и Телк В2 + Беруф
Части идут в разном порядке - см. нумерацию. Все тексты и задания второго экзамена связаны с бизнесом.
| Telc B2 | Telc B2 + Beruf |
| 1. Чтение, грамматика, словарь 90 минут Первая часть - пять текстов на полторы страницы в сумме - соотнести с заголовками. |
1. Чтение 60 минут. Вопросы по нескольким текстам - выбор ответа из указанных вариантов (в сумме около 5 страниц текста для чтения) |
| 2. Слушание 20 минут Все тексты звучат один раз. Отвечать на вопросы - правильно/неправильно. |
3. Слушание (после отдыха) 30 минут Звучащие тексты: новости, презентации, проекты, интервью, разговор группы человек. Выбор правильных ответов из нескольких вариантов. Тексты звучат один раз. |
| 3. Письмо 30 минут Выбрать одну из тем (к примеру, жалоба, просьба об информации) и написать письмо |
2. Письмо 60 минут. Два письма: на 180-200 слов и на 60-80 слов. Темы из профессиональной жизни. |
| ---- | 4. Грамматика 30 минут Первая часть - морфология и синтаксис, выбрать пропущенное слово (выбор из трех слов). Вторая часть - словарь, вставить в текст пропущенные слова (слова указаны). |
| 4. Устная часть 15 минут. Подготовка к экзамену по заданиям - 20 минут. |
5. Устная часть 15 минут Подготовка - 20 минут. |
Telc B2-C1 Beruf
Тексты и задания теста ориентированы на бизнес (слово Beruf подразумевает вообще профессиональную деятельность, но задания таковы, что не всякий работающий человек справится, так как вообще никакого отношения к этому не имеет, т.е. я бы определила экзамен как предназначенный для бизнеса - продажи, маркетинг и тп.).
1. Слушание 40 минут
Обыденные ситуации на работе, расширенные высказывания, рабочая дискуссия - выбор правильных ответов, соотнесение высказываний и людей.
2. Чтение 50 минут
Соотнести высказывания с говорящими людьми (1 страница текста). Понимание текста (2 страницы), понимание информативного текста (1 страница) - выбор правильных ответов.
3. Грамматика 20 минут
Первая часть - вставить слова в текст (слова приведены). Вторая часть - вставить выражения в текст (выбрать из предложенных).
4. Письмо (после паузы) 60 минут
Нужно написать три текста: неформальный емейл, формальный емейл (например, клиенту) и формальное письмо внутри организации.
5. Устная часть
Смолток по картинке - 4 минуты.
Презентация, заготовленная дома, по работе или учебе - 5 минут.
Дискуссия (на картинке представлены два разных мнения) - 6 минут.
Goethe-Zertifikat C1 и Telc C1
По отзывам, С1 в Гете-Институте сдавать проще, чем В2 там же. Оба теста можно пересдавать частями (письменная и устная). Период пересдачи ограничен.
| Goethe-Zertifikat C1 | Telc C1 |
| 1. Чтение 70 минут Вставить пропущенные слова в тексте на полстраницы (слова на выбор не даются), найти соответствующие темам предложения в текстах, вставить пропущенные слова (выбор из имеющихся). |
1-2. Чтение и грамматика 90 минут Вставить пропущенные фразы (текст на 1 страницу), фразы приведены. |
| 2. Слушание 40 минут Прослушать разговор, сделать записи по нему. Прослушать радиопередачу или репортаж - ответить на вопросы. Первое задание проигрывается один раз, второе - два. |
3. Слушание (после паузы) 40 минут Общее понимание сказанного (соотнести высказывание с человеком), |
| 3. Письмо 80 минут Высказывание на тему (200 слов). По теме дана статистика и указано, что именно должно быть отражено в высказывании. |
4. Письмо 70 минут Высказать свое мнение (за, против, обоснование) по какому-то вопросу (350 слов) |
| 4. Устная часть 15 минут Доклад на тему, ответ на вопросы. |
5. Устная часть 20 минут Доклад на заданную тему (выбор из двух, например, свадебные традиции в вашей стране или какая актуальная новость вас сейчас особенно привлекает - время на подготовку 20 минут). Пока партнер рассказывает, можно делать записи - потом задать вопросы, пересказать и сделать выводы. |
DHS (Deutsche Sprachprüfung für den Hochschulzugang)
Этот тест подготавливают и проводят вузы, ориентируясь на общую структуру и правила проведения экзамена. Поэтому могут встретиться вузы, которые не принимают результаты теста, сданного в другом вузе, хотя в последнее время вузы вроде бы договорились о взаимном признании результатов теста. Сложность теста отличается от вуза к вузу. В некоторых местах количество пересдач ограничено. К экзамену допускаются не все - каждый вуз имеет свои правила доступа. Многие вузы выкладывают в сети образцы своих тестов. Удобный вариант - поступить на семестр подготовки к тесту, что дает возможность считаться студентом и может быть засчитана устная часть.
Экзамен считается более легким, чем ДаФ, в части "говорение", так как общаться нужно с экзаменатором. С другой стороны, в нем есть грамматическая часть, которой нет в ДаФ.
Уровень теста - В2 - С1, для поступления в вуз нужно получить средний уровень DHS 2. Баллы подсчитываются по всему экзамену в среднем, а не отдельно по частям, но некоторые вузы не допускают до второй части экзамена, если не сдана на уровень 2 первая, или не выдают сертификат, если провалена вторая часть.
Пример теста.
1. Чтение и грамматика 90 минут (60 и 30 минут соответственно)
Leseverstehen. Это текст на 3 страницы А4 с последующим блоком заданий (дописать предложения, ответить полными предложениями на вопросы, подобрать заголовок).
Grammatik или Wissenschaftssprachliche Strukturen. Состоит из 5 блоков, каждый по 2-3 вопроса. Например:
Formen Sie das erweiterte Partizip in einen Relativsatz um oder umgekehrt!
Formen Sie die direkte in die indirekte Rede um. Benutzen Sie den Konjunktiv!
Setzen Sie den Aktivsatz ins Passiv / Passiversatz oder umgekehrt!
Formen Sie die Nominalkonstruktion in einen Nebensatz um oder umgekehrt!
Ersetzen Sie das passende Modalverb!
2. Слушание (после паузы) около 70-80 минут.
Текст читают 2 раза.
3. Письмо (после паузы) 70 минут.
Описание графика или диаграммы, объяснение цитаты, сочинение по ключевым словам (250 слов).
TestDaF (Test Deutsch als Fremdsprache)
Это старый, стабильный тест, у которого множество отзывов, книг для подготовки и примеров. Результаты теста принимаются во всех вузах. По сравнению с тестом DSH многие считают этот тест более сложным, так как устная часть наговаривается на микрофон компьютера одновременно с другими сдающими в той же комнате и каждая часть экзамена оценивается отдельно, а не выводится средняя оценка. Некоторые вузы Германии ориентируются на средний балл этого теста, другие не принимают его результаты, если хотя бы одна часть имеет оценку 3. С другой стороны, тест является стандартным, сдается чаще, чем ДХС, не привязан к конкретному вузу и сдается не только в Германии, но и за ее пределами.
Тест охватывает материал уровней В2 - С1. Человек, получивший TDN3 (TestDaF-Niveaustufe 3), считается имеющим уровень В2, TDN4 - между В2 и С1, TDN5 - полный С1.
Тест можно повторять любое количество раз. Сертификат не ограничен по времени действия, но вузы могут иметь по этому поводу собственное мнение, если студент проживает не в немецкоязычной стране.
1. Чтение 60 минут
2. Слушание 40 минут
Прослушать текст один раз (делая записи), написать ответы на вопросы. Прослушать второе задание 1 раз, ответить "да/нет". Третий текст - два раза, написать ответы на вопросы.
3. Письмо 60 минут
Описание графика или диаграммы, высказывание своего мнения по этому вопросу.
4. Устная часть 30 минут
На микрофон надиктовываются ответы на вопросы по ситуациям (7 ситуаций, от бытовых (запись куда-то, ответ другу на определенную тему) до необходимости высказываться на дискуссионную тему).
Telc C1 Hochschule
Новый экзамен, который претендует на то, чтобы быть признанным для обучения в университетах (что надо проверять в каждом отдельном уни). Структура такая же, как и в экзамене Телк С1, но выбраны научные темы и темы, связанные со студенческой жизнью. В части "Письмо" нужно высказаться по цитатам. В устной части короткий доклад (подготовка по одной из предложенных тем - 20 минут) и дискуссия по цитате.
В «Оранжевой книге » определены подходы к ранжированию информационных систем по степени надежности (безопасности).
В критериях впервые введены четыре уровня доверия - D , С, В и А, которые подразделяются на классы. Классов безопасности всего шесть - С1, С2, В1, В2, ВЗ, А1 (перечислены в порядке ужесточения требований).
Наивысшей безопасностью обладает уровень А. Каждый класс расширяет или дополняет требования, указанные в предшествующем классе и представляет собой значительные отличия в доверии индивидуальным пользователям или организациям.
По мере перехода от уровня С к А к надежности систем предъявляются все более жесткие требования. Уровни С и В подразделяются на классы (С1, С2, В1, В2, ВЗ ) с постепенным возрастанием надежности. Таким образом, всего практически используются шесть классов безопасности – С1, С2, В1, В2, ВЗ, А1. Чтобы система в результате процедуры сертификации могла быть отнесена к некоторому классу, ее политика безопасности и гарантированность должны удовлетворять приводимым далее требованиям. Поскольку при переходе к каждому следующему классу требования только добавляются, то дополнительно вписываются только новые, что присуще данному классу, группируя требования в согласии с предшествующим изложением.
Каждый класс безопасности включает набор требований с учетом элементов политики безопасности и требований к гарантированности.
Уровень D
Данный уровень предназначен для систем, признанных неудовлетворительными.
Уровень С
Иначе - произвольное управление доступом.
Класс С1
Политика безопасности и уровень гарантированности для данного класса должны удовлетворять следующим важнейшим требованиям:
доверенная вычислительная база должна управлять доступом именованных пользователей к именованным объектам;
пользователи должны идентифицировать себя, причем аутентификационная информация должна быть защищена от несанкционированного доступа;
доверенная вычислительная база должна поддерживать область для собственного выполнения, защищенную от внешних воздействий;
должны быть в наличии аппаратные или программные средства, позволяющие периодически проверять корректность функционирования аппаратных и микропрограммных компонентов доверенной вычислительной базы;
защитные механизмы должны быть протестированы (нет способов обойти или разрушить средства защиты доверенной вычислительной базы);
должны быть описаны подход к безопасности и его применение при реализации доверенной вычислительной базы.
Класс С2
(в дополнение к С1):
права доступа должны гранулироваться с точностью до пользователя. Все объекты должны подвергаться контролю доступа.
при выделении хранимого объекта из пула ресурсов доверенной вычислительной базы необходимо ликвидировать все следы его использования.
каждый пользователь системы должен уникальным образом идентифицироваться. Каждое регистрируемое действие должно ассоциироваться с конкретным пользователем.
доверенная вычислительная база должна создавать, поддерживать и защищать журнал регистрационной информации, относящейся к доступу к объектам, контролируемым базой.
тестирование должно подтвердить отсутствие очевидных недостатков в механизмах изоляции ресурсов и защиты регистрационной информации.
Уровень В
Также именуется - принудительное управление доступом.
Класс В1
(в дополнение к С2) :
доверенная вычислительная база должна управлять метками безопасности, ассоциируемыми с каждым субъектом и хранимым объектом.
доверенная вычислительная база должна обеспечить реализацию принудительного управления доступом всех субъектов ко всем хранимым объектам.
доверенная вычислительная база должна обеспечивать взаимную изоляцию процессов путем разделения их адресных пространств.
группа специалистов, полностью понимающих реализацию доверенной вычислительной базы, должна подвергнуть описание архитектуры, исходные и объектные коды тщательному анализу и тестированию.
должна существовать неформальная или формальная модель политики безопасности, поддерживаемой доверенной вычислительной базой.
Класс В2
(в дополнение к В1):
снабжаться метками должны все ресурсы системы (например, ПЗУ) , прямо или косвенно доступные субъектам.
к доверенной вычислительной базе должен поддерживаться доверенный коммуникационный путь для пользователя, выполняющего операции начальной идентификации и аутентификации.
должна быть предусмотрена возможность регистрации событий, связанных с организацией тайных каналов обмена с памятью.
доверенная вычислительная база должна быть внутренне структурирована на хорошо определенные, относительно независимые модули.
системный архитектор должен тщательно проанализировать возможности организации тайных каналов обмена с памятью и оценить максимальную пропускную способность каждого выявленного канала.
должна быть продемонстрирована относительная устойчивость доверенной вычислительной базы к попыткам проникновения.
модель политики безопасности должна быть формальной. Для доверенной вычислительной базы должны существовать описательные спецификации верхнего уровня, точно и полно определяющие её интерфейс.
в процессе разработки и сопровождения доверенной вычислительной базы должна использоваться система конфигурационного управления, обеспечивающая контроль изменений в описательных спецификациях верхнего уровня, иных архитектурных данных, реализационной документации, исходных текстах, работающей версии объектного кода, тестовых данных и документации.
тесты должны подтверждать действенность мер по уменьшению пропускной способности тайных каналов передачи информации.
Класс ВЗ
(в дополнение к В2 ):
1) для произвольного управления доступом должны обязательно использоваться списки управления доступом с указанием разрешенных режимов.
Уровень А
Носит название - верифицируемая безопасность. Класс А1
(в дополнение к ВЗ): 1)тестирование должно продемонстрировать, что реализация доверенной вычислительной базы соответствует формальным спецификациям верхнего уровня.
помимо описательных, должны быть представлены формальные спецификации верхнего уровня. Необходимо использовать современные методы формальной спецификации и верификации систем.
механизм конфигурационного управления должен распространяться на весь жизненный цикл и все компоненты системы, имеющие отношение к обеспечению безопасности.
должно быть описано соответствие между формальными спецификациями верхнего уровня и исходными текстами.
В декабре 2003 года фирмой "1С" выпущена новая редакция 4.5 конфигурации "Бухгалтерский учет" для "1С:Предприятия 7.7". При разработке этого решения большое внимание было уделено совершенствованию отражения операций в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". В этой статье, подготовленной И. А. Берко, аудитором, методистом отдела разработки типовых решений фирмы "1С", рассматриваются различные аспекты применения данного документа пользователями популярного программного продукта "1С:Бухгалтерия 7.7".
Рассмотрим сквозной пример применения норм ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н и вступившего в силу в этом году (далее - Положение), пользователями конфигурации "Бухгалтерский учет" (редакция 4.5).
Исходные данные примера
Пусть ООО "Наша фирма" была зарегистрирована в 2002 году, занимается пошивом одежды, оптовой торговлей и оказанием услуг населению (мелкий ремонт одежды и т. п.), имеет 2 производственных подразделения (не обособленных) - участок раскроя и швейный цех, а также склад. Организация не является плательщиком ЕНВД. На 1 января 2003 года в информационной базе имелись следующие данные (таблица 1).
Таблица 1
Остатки по счетам бухгалтерского и налогового учета на 01.01.2003 года
Счет |
Сальдо на начало периода |
Состав объектов аналитического учета (субконто) |
||
Наименование |
Кредит |
01.1 | ОС в организации | Стеллаж складской | 02.1 | Аморт. ОС, уч. на сч.01.1 | 10.1 | Сырье и материалы | 19 | НДС по приобр. ценностям | 20 | Основное производство | Готовая продукция - Швейный цех | 41.1 | Товары на складах | Пальто имп. мужское - 20 шт. на складе | 43 | Готовая продукция | Пальто мужское (собств.) - 6 шт. на складе | 51 | Расчетные счета | 60.1 | Расч. с пост. в руб. | 60.11 | Расч. с пост. в вал. | 66.1 | Краткоср. кредиты в руб. | 68 | Налоги и сборы | 69 | Расч. по соц. страхованию | 70 | Расч. по оплате труда | 71.1 | Расчеты в рублях | 75.1 | Вклады в уставной капитал | 76.5 | Расч. с деб. и кред. в руб. | 80 | Уставный капитал | 84.2 | Убыток, подлеж. покрытию | Н01.05 | Форм. расх. осн. пр-ва | Н02.01 | Поступ. и выб. материалов | Н02.02 | Поступ. и выб. товаров | Н02.03 | Готовая продукция | Н05.01 | Первоначальная стоимость ОС | Н05.02 | Амортизация ОС | Н11.02 | Убытки за 2002 год |
Элементы учетной политики организации на 2003 год, важные для целей настоящей статьи, следующие:
1. В области бухгалтерского учета:
- Применяется ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", при этом входящие остатки по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" на 01.01.2003 года не формируются;
- Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц;
- Остаток незавершенного производства оценивается по прямым затратам;
- Косвенные расходы распределяются между видами деятельности (видами номенклатуры продукции, работ и услуг) пропорционально доле выручки от конкретных видов деятельности в общем объеме выручки;
- Производится калькулирование полной себестоимости продукции (работ, услуг), то есть счета 25 и 26 списываются в дебет счета 20 "Основное производство".
2. В области налогообложения прибыли:
- Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления;
- Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц.
Ввод начальных остатков для дальнейшего применения ПБУ 18/02
Поскольку ПБУ 18/02 предполагает выявление разниц в оценке активов и обязательств, сопоставление начальных остатков по данным бухгалтерского и налогового учета по существу является первым этапом работы.
На всякий случай приведем таблицу с наиболее типичными вариантами сопоставления остатков по счетам бухгалтерского и налогового учета (таблица 2).
Таблица 2
Сопоставление остатков по счетам бухгалтерского и налогового учета в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" (ред. 4.5) (наиболее типичные случаи)
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Наименование счета |
Наименование счета |
01 | Основные средства | Н05.01 | Первоначальная стоимость основных средств | 03 | Доходные вложения в материальные ценности |
| 02 | Амортизация основных средств | Н05.02 | Сумма начисленной амортизации основных средств | 04 | Нематериальные активы и расходы на НИОКР | Н05.03 | Первоначальная стоимость нематериальных активов |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | Н05.04 | Сумма начисленной амортизации нематериальных активов | 07 | Оборудование к установке | Н01.02 | Учет стоимости оборудования | 08.4 | Приобретение отдельных объектов основных средств | Н01.01 | Формирование стоимости объектов основных средств | 08.3 | Н01.09 | Строительство объектов основных средств | 08.5 | Приобретение нематериальных активов | Н01.08 | Формирование стоимости объектов нематериальных активов | 08.8 | Выполнение НИОКР | Н01.03 | Формирование расходов на НИОКР | 10 | Материалы | Н02.01 | Поступление и выбытие материалов | 15.1 | Заготовление и приобретение материалов | 16.1 | Отклонение в стоимости материалов | 20 | Основное производство | Н01.05 | Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства | 21 | Полуфабрикаты собственного производства | Н02.07 | Поступление и выбытие полуфабрикатов собственного производства | 41 | Товары | Н02.02 | Поступление и выбытие товаров | 42 | Торговая наценка | 43 | Готовая продукция | Н02.03 | Поступление и выбытие готовой продукции | 44 | Расходы на продажу | Н01.07 | Транспортные расходы по доставке покупных товаров | 45 | Товары отгруженные | Н02.04 | Отгруженные без перехода права собственности МПЗ | 58.1.1 | Паи | Н02.08 | Паи | 58.2 | Долговые ценные бумаги | Н02.05 | Поступление и выбытие ценных бумаг | 58.1.2 | Акции | 58.5 | Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг | Н02.06 | Приобретение прав в рамках оказания финансовых услуг | 94 | Н16 | Недостачи и потери от порчи ценностей | 97 | Расходы будущих периодов | Н04 | Расходы будущих периодов |
Сопоставив данные бухгалтерского и налогового учета, можно найти общую величину разниц в оценке активов и обязательств на дату начала применения ПБУ 18/02 (в нашем примере - 1 января 2003 года, см. таблицу 3).
Таблица 3
Остатки на 01.01.2003 года, приведенные к виду, удобному для сопоставления бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||||||
Счет |
Сальдо на начало периода |
Счет |
Сальдо на начало периода |
||||
Наименование |
Дебет |
Наименование |
Дебет |
01.1 | ОС в организации | Н05.01 | Первоначальная ст-сть ОС | 02.1 | Аморт. ОС, уч. на сч.01.1 | Н05.02 | Амортизация ОС | 10.1 | Сырье и материалы | Н02.01 | Поступ. и выб. материалов | 19 | НДС по приобр. ценностям | 20 | Основное производство | Н01.05 | Форм. расх. осн. пр-ва |
41.1 | Товары на складах | Н02.02 | Поступ. и выб. товаров | 43 | Готовая продукция | Н02.03 | Готовая продукция | 51 | Расчетные счета | 175 000,00 | Аналога нет - считаем, что оценка не может отличаться от бухгалтерской | 60.1 | Расч. с пост. в руб. | 60.11 | Расч. с пост. в вал. | 66.1 | Краткоср. кредиты в руб. | 68 | Налоги и сборы | 69 | Расч. по соц. страхованию | 70 | Расч. по оплате труда | 71.1 | Расчеты в рублях | 75.1 | Вклады в уставной капитал | 76.5 | Расч. с деб. и кред. в руб. | 80 | Уставный капитал | 84.2 | Убыток, подлеж. покрытию | Н11.02 | Убытки за 2002 год |
Дальше все зависит от того, намерена ли организация вводить начальные остатки по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Обязанность ввода этих остатков из самого ПБУ 18/02 не вытекает, следовательно, это дело добровольное, подлежащее закреплению в учетной политике организации, что и было отмечено Минфином России в письме от 15.04.2003 № 16-00-14/129.
Если организация решила вводить начальные остатки по счетам 09 и 77
Достоинство у этого решения - повышение точности отражения нераспределенной прибыли (убытков) прошлых лет. Ведь если есть отложенное налоговое обязательство, то чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, меньше (а в случае отложенного налогового актива, наоборот, больше - наличие такого актива как раз означает, что уже уплачен налог как бы "в счет будущих периодов"). Недостатков с практической точки зрения видится два, и каждый из них может оказаться существенным:
1. При вводе начальных остатков нужно разделить все разницы в оценке активов и обязательств на временные и постоянные. Это может оказаться непросто, если объектов учета, имеющих разницы в оценке в бухгалтерском и налоговом учете, много (например, если есть 300 объектов основных средств, и каждому из них уделить примерно 5 минут, то потребуется 1500 минут, то есть 25 часов работы). Ведь для каждого объекта нужно найти причину (причины) возникновения разницы, чтобы потом классифицировать саму разницу либо как временную, либо как постоянную, либо как ту и другую, и ввести соответствующие записи по счетам 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства", НПР "Постоянные разницы" (специальный вспомогательный забалансовый счет, предназначенный для обобщения информации о возникновении и списании постоянных разниц в оценке активов и обязательств организации, подробнее о нем - см. далее раздел "Учет постоянных разниц").
2. Если организация не сделала эту работу сразу, то может понадобиться пересмотр всех записей по счетам 09 и 77, то есть, например, перепроведение документов "Начисление амортизации" и "Закрытие месяца", исправление ранее внесенных ручных корректировок по счетам 99, 09, 77, 68 (если они производились). При этом могут быть опасения, что вследствие каких-то причин могут измениться данные за уже "закрытые" периоды (помимо данных по счетам 09 и 77). А кроме того, придется объяснять, почему, например, в годовом отчете за 2003 год "вдруг" поменялись начальные остатки не только по сравнению с отчетностью прошлого года (это вполне можно объяснить вводом в действие ПБУ 18/02), но и по сравнению с промежуточной отчетностью за 2003 год (а вот это уже может быть расценено придирчивым налоговым инспектором как подтверждение того, что в инспекцию ранее предоставлялась недостоверная отчетность, и придется с этим спорить).
Мы уже ранее приняли допущение, что ООО "Наша фирма" не вводит начальные остатки по счетам 09 и 77 на 01.01.2003 года. Тем не менее, рассмотрим пример, как нужно было бы вводить начальные остатки по счетам 09 и 77, а при необходимости - и по счету НПР, если бы было принято такое решение.
Из таблицы 3 видно, что разница в первоначальной стоимости основных средств составила 6 000 руб. (176 000 руб. в бухгалтерском учете и 170 000 руб. в налоговом учете). С помощью стандартных отчетов за 2002 год (оборотно-сальдовая ведомость по счету, карточка счета по субконто и т. д.), а также с помощью отчета "Анализ состояния налогового учета" можно выяснить состав объектов основных средств, в оценке которых возникла разница, а также причины возникновения разницы по каждому объекту. В данном случае объект у нас только один - стеллаж складской. Открывая операции по формированию его стоимости (по счету 08 в бухгалтерском учете и Н01.01 в налоговом учете), выясняем причины возникновения разницы. Рассмотрим несколько возможных случаев:
1. Разница объясняется тем, что в бухгалтерском учете в стоимость основного средства были включены проценты по кредиту в сумме 6 000 руб., которые в налоговом учете были отнесены в состав внереализационных расходов. Тогда вся разница в оценке объекта может быть отнесена к налогооблагаемой временной разнице, и можно сделать запись по дебету счета 84.2 "Убыток прошлых лет, подлежащий покрытию" (если бы была нераспределенная прибыль, то вместо этого счета был бы счет 84.3 "Нераспределенная прибыль в обращении") и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", по аналитике "Основные средства", на сумму 1 228,8 руб. (разница в оценке остаточной стоимости 5 120 руб. x ставка налога на прибыль 24%).
2. Если причина разницы та же, что в предыдущем случае, но при этом для целей определения налоговой базы в 2002 году были приняты только 4 500 руб., а оставшиеся 1 500 руб. - не приняты (вследствие превышения нормативов согласно ст. 269 НК РФ), то, соответственно, отложенные налоговые обязательства составят только 921,6 руб. (5 120 руб. x 4 500 / 6 000 x 24%), а постоянные разницы в оценке объекта основных средств составят 1 500 x 5 120 / 6 000 = 1 280 руб., то есть нужно будет сделать 2 записи:
Дебет 84.2 Кредит 77 (субконто "Основные средства") - 921,6 руб.; Дебет НПР.01 (субконто "Стеллаж складской") - 1 280 руб.
По амортизируемому имуществу для целей определения разниц сравнивается остаточная стоимость. При этом предполагается, что при переносе стоимости объекта основных средств на расходы или на стоимость других активов все разницы в стоимости также списываются пропорционально самой стоимости.
3. Если причины две - проценты по кредиту и суммовые разницы, то они в совокупности могут дать или только один эффект - временных разниц, как в самом первом случае, или два - как во втором случае.
Введя в базу необходимые записи по основным средствам, продолжаем анализ таблицы 3 и видим разницу в оценке остатков незавершенного производства, товаров, готовой продукции.
Разницу в оценке товаров можно найти и "оформить" примерно так же, как и в случае с основными средствами, причем здесь, вероятно, все даже проще. Например, если мы обнаруживаем, что в бухгалтерском учете в стоимость товаров были включены дополнительные расходы на их приобретение, а в налоговом учете они в соответствии со статьей 320 НК РФ были сразу признаны расходами, то делаем запись:
Дебет 84.2 Кредит 77 (субконто "Товары") - 1 585,23 руб. (6 605,11 x 24%).
Правда, ситуация может осложниться, если все же при приобретении товаров имели место постоянные разницы в оценке, например, если в ходе командировки по закупке конкретных товаров было превышение командировочных расходов. Тогда сумму постоянных разниц, приходящихся на остаток конкретного товара (то есть еще не повлиявших на расходы в 2002 году), нужно отнести на счет НПР.41.
С активами, связанными с процессом производства (остатки незавершенного производства, готовая продукция), все может быть гораздо сложнее. Дело в том, что в производство идут разные ресурсы (материалы, услуги, начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов и т. д.), и каждый из этих ресурсов "тащит за собой" свои разницы в оценке - как постоянные, так и временные (которые, соответственно, повлекут за собой возникновение разниц в расходах при реализации продукции, работ и услуг). То есть, чтобы тщательно отследить прямым способом, сколько и каких разниц приходится на остаток незавершенного производства и готовой продукции, нужно, во-первых, знать разницы в оценке ресурсов, использованных в производстве в 2002 году, а во-вторых, проделать расчет "перетекания" этих разниц в производство (и потом - в оценку готовой продукции), по сложности аналогичный калькулированию самой себестоимости продукции (работ, услуг). Это при мало-мальски сложном производстве - большая работа.
В заключение хотелось бы обратить внимание на разницу между бухгалтерским и налоговым убытком за 2002 год. При этом стандартный метод здесь неприменим, так как убыток - это не актив и не обязательство. Его нужно анализировать отдельно и совсем в других целях. Точнее, нужно просто сформировать отложенный налоговый актив, исходя из суммы убытка по данным налогового учета, так как убыток в соответствии со статьей 283 НК РФ может быть перенесен на будущее и, соответственно, может уменьшить базу налога на прибыль. В рассматриваемом примере - это запись:
Дебет 09 (субконто "Убытки прошлых периодов") Кредит 84.2 - 3 925,92 руб. (16 358 x 24%).
Таким образом, как всегда, мы стоим перед дилеммой: если хотим повысить точность отчетности - нужно проделать больше работы (причем для производственных предприятий - вероятно, существенно больше). А стоит ли это делать, каждое предприятие должно определить самостоятельно.
Если организация решила не вводить начальные остатки
То, что считалось достоинством предыдущего решения о вводе остатков по счетам 09 и 77, здесь является недостатком - нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет могут быть не совсем достоверными без учета отложенных налоговых активов и обязательств. Напротив, сама процедура ввода начальных остатков здесь существенно проще, так как все разницы в оценке активов и обязательств, возникшие до даты начала применения ПБУ 18/02, считаются постоянными разницами, поскольку могут повлиять на разницы в доходах и/или расходах только один раз. Постоянные разницы в оценке активов и обязательств в "1С:Бухгалтерии 7.7" на дату начала применения ПБУ 18/02 подлежат отражению на вспомогательном забалансовом счете НПР "Постоянные разницы" по субсчетам, коды которых совпадают с кодами основных счетов бухгалтерского учета (например, по основным средствам, как вы уже видели выше - по счету НПР.01, по готовой продукции - на счете НПР.43 и т. д.), чтобы в дальнейшем движение этих разниц отслеживалось автоматически. Никаких проводок по балансовым счетам делать в это время не нужно.
В частности, в приведенном выше примере (см. таблицы 1 и 3), 31.12.2002 года для дальнейшей удобной работы с информационной базой нужно ввести следующие записи:
Дебет НПР.01, субконто "Стеллаж складской" - 5 120 руб.; Дебет НПР.20, субконто "Готовая продукция", "Материальные затраты", "Швейный цех" - 3 990 руб.; Дебет НПР.41, субконто "Пальто имп. мужское"" - 6 605,11 руб.; Дебет НПР.43, субконто "Пальто мужское (собств.)" - 5 240 руб.; Кредит НПР.УП - 16 358 руб.
Из этих проводок виден принцип отражения записей по счету НПР:
- если оценка актива в бухгалтерском учете превышает оценку этого же актива в налоговом учете, то на разницу делается запись по дебету счета НПР;
- если наоборот - оценка актива в налоговом учете превышает оценку в бухгалтерском учете - то запись делается по кредиту счета НПР.
Обоснование у этого следующее: дебетовые записи по разным субсчетам счета НПР списываются в дебет счета НПР.99 "Постоянные разницы текущего периода" (при списании соответствующих активов на расходы текущего периода), а это влечет за собой признание постоянного налогового обязательства (то, что превышение бухгалтерской оценки актива над налоговой оценкой повлечет за собой в дальнейшем превышение суммы расходов в бухгалтерском учете над суммой расходов в налоговом учете, и за счет этого возможно увеличение начисленных сумм налога на прибыль, представляется достаточно очевидным; здесь задача - просто напомнить читателям, как использовать счет НПР). Соответственно, записи по кредиту счета НПР.99 приводят к признанию постоянного налогового актива (так же как и записи по дебету сторно).
Учет постоянных разниц
Согласно определению, данному в пункте 4 ПБУ 18/02, для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Для понимания общих закономерности учета постоянных разниц полезно рассмотреть различные случаи их возникновения на практике. Возьмем для примера следующие операции за январь 2003 года, связанные с движением постоянных разниц.
1. Операции по движению активов, имевших разницы в оценке на начало 2003 года.
10.01.2003 года на склад поступило 20 шт. пальто импортных мужских на сумму 66 805,11 руб. (в налоговом учете в стоимость товара включена вся сумма), 24.01.2003 года было продано 2 шт. данного товара.
31.01.2003 года начислена амортизация основного средства - складского стеллажа на издержки обращения в сумме 2 346,67 руб. (в налоговом учете включено в состав косвенных расходов 2 266,67 руб.).
В течение месяца была оприходована готовая продукция на склад - пальто мужские собственного производства в количестве 12 шт., при этом 5 шт. пальто было продано.
2. Прочие операции за январь 2003 года, связанные с возникновением постоянных разниц в оценке активов.
В январе директором представлены авансовые отчеты, в соответствии с которыми принято к учету 6 450 руб. сверхнормативных расходов по командировке (счет 26 "Общехозяйственные расходы") и 3 650 руб. представительских расходов (счет 44.1.1 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД"). По окончании месяца выяснилось, что из общей суммы представительских расходов в норматив "укладывается" только 1 080 руб., остальные 2 570 руб. являются сверхнормативными расходами.
Кроме данных о вышеперечисленных операциях, непосредственно связанных с постоянными разницами, приводим также для справки следующую информацию о деятельности ООО "Наша фирма" в январе 2003 года:
1. Выручка от реализации в бухгалтерском и налоговом учете совпала и составила 131 441,7 руб., в том числе:
- от реализации готовой продукции - 12 500 руб.;
- от реализации услуг - 11 000 руб.;
- от реализации покупных товаров - 107 941,70 руб.
2. Убыток от реализации по данным бухгалтерского учета - 35 497,86 руб., по данным налогового учета - 63 504,84 руб.
3. Расходы на оплату труда всего - 27 000 руб.
При проведении документа "Закрытие месяца", формирующего при наличии постоянных разниц текущего периода проводки на сумму постоянного налогового обязательства (или актива), с установленным флагом "Формировать отчет при проведении документа" (этот документ нужно проводить в два этапа: сначала выполнить все процедуры, кроме процедур по ПБУ 18/02, потом проделать все операции по налоговому учету, включая регламентные, выверить данные налогового учета, а потом опять вернуться к документу "Закрытие месяца" и выполнить процедуры, связанные с ПБУ 18/02; сейчас речь идет о последнем этапе) можно получить отчет по постоянным разницам (рис. 1).
Рисунок 1. Движение постоянных разниц в оценке активов и расчет постоянного налогового обязательства за январь 2003 года.
Из рисунка 1 видно, что постоянные разницы в оценке объектов "перемещаются" между видами активов именно так, как происходит перемещение самих активов. Так, сопоставив строки, несложно увидеть, что постоянные разницы, образовавшиеся на счете общехозяйственных расходов вследствие принятия к бухгалтерскому учету затрат на командировки сверх норм в сумме 6 450 руб., в дальнейшем "перешли" в постоянные разницы в оценке незавершенного производства, в соответствии с тем, что сами общехозяйственные расходы были списаны на счет 20 "Основное производство" в соответствии с принятой учетной политикой организации. Затем постоянные разницы "перешли" частично на готовую продукцию (7 005,27 руб.), а частично (в части, приходящейся на себестоимость оказанных услуг) были признаны в качестве постоянных разниц текущего периода (3 048,10 руб.).
Постоянная разница в оценке основных средств частично списалась (в составе амортизации) и привела к разнице в сумме издержек обращения текущего периода между данными бухгалтерского и налогового учета (80 руб.). Аналогично, постоянная разница в оценке реализованных товаров (330,26 руб.) отражает тот факт, что расходы в этой части в налогом учете меньше, чем в бухгалтерском. В нижней части отчета приведен расчет постоянного налогового обязательства (постоянный налоговый актив в случае его возникновения будет отражен как обязательство со знаком минус, поскольку в ПБУ 18/02 понятие "постоянный налоговый актив" отсутствует).
Но можно заметить, что на рисунке 1 приведена только общая информация. В рассмотренном примере было очень маленькое количество объектов учета и операций, поэтому многие цифры можно было узнать "с первого взгляда". На практике обычно так не бывает - все намного сложнее. Поэтому есть необходимость расшифровки постоянных разниц в оценке отдельных объектов учета. И такая расшифровка может быть получена по двойному щелчку мыши по любой ячейке строки отчета с данными по определенному виду активов или обязательств. Например, если мы хотим узнать больше о постоянных разницах в оценке незавершенного производства, товаров, или уточнить, что "скрывается" в строке "Прочие доходы и расходы", то можем получить расшифровки, указанные на рисунках 2, 3, 4 соответственно.
Рисунок 2. Расшифровка движения постоянных разниц в оценке незавершенного производства за январь 2003 года. Видна организация аналитического учета постоянных разниц - она такая же, как и по самим затратам основного производства.
Рисунок 3. Постоянные разницы по товарам. У крупных торговых организаций эта расшифровка может состоять из нескольких сот или даже тысяч строк.
Рисунок 4. В строке "Прочие доходы и расходы" оказались сверхнормативные представительские расходы. Но могло быть и что-то другое, поэтому расшифровка не помешает и здесь.
В принципе, движение постоянных разниц можно увидеть в программе и с помощью стандартных отчетов по счету НПР "Постоянные разницы" (оборотно-сальдовая ведомость по счету, анализ счета и т. д.), но все же специализированные отчеты удобнее. Сопоставив движение постоянных разниц в оценке активов (обязательств) с движением объектов учета, к которым они относятся, можно заметить, что программа настроена на списание разниц пропорционально движениям самих объектов, в оценке которых они возникли, что не противоречит ПБУ 18/02 и представляется логичным.
Учет временных разниц
В основе модели учета, заложенной в типовое решение для "1С:Бухгалтерии 7.7", лежит то обстоятельство, что все разницы в оценке активов и/или обязательств делятся на постоянные и временные. Конечно, разница в оценке актива - это не то же самое, что постоянная или временная разница в сумме доходов или расходов текущего периода. Но, как мы видели выше на примере постоянных разниц, причина разницы может возникнуть в одном периоде и при совершении одних операций, а результат, то есть влияние на разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком), может быть выявлен совсем в другом периоде и при совершении совершенно других операций. Конкретно - тех операций, которые связаны с признанием доходов или расходов текущего периода в бухгалтерском учете и/или для целей налогообложения. Но чтобы "пройти сквозь тернии", например, учета сложного производственного процесса, "к звездам" финансовых результатов (о которых нам достаточно много рассказано в самом ПБУ 18/02), нужно тщательно отследить промежуточные звенья этого процесса, то есть временные разницы в оценке активов или обязательств. Поскольку временные разницы, как и постоянные, не являются самостоятельными объектами, как, например, основные средства, или материалы, или что-то другое, а являются лишь отражением части оценки реальных активов или обязательств с точки зрения ПБУ 18/02, они тоже "следуют" за объектами, в оценке которых они возникли.
То есть, для активов справедливо равенство:
Оценка в налоговом учете = Оценка в бухгалтерском учете - Постоянные разницы + Налогооблагаемые временные разницы - Вычитаемые временные разницы
Или, если взять изменение оценки объекта учета за период, то получится равенство:
Изменение оценки в налоговом учете = Изменение оценки в бухгалтерском учете - Движение постоянных разниц + Движение налогооблагаемых разниц - Движение вычитаемых разниц
Изменение оценки актива в налоговом учете, как правило, влечет за собой изменение доходов или расходов, то же - в бухгалтерском учете. С учетом этого из последнего равенства можно получить формулу, приведенную в пункте 21 ПБУ 18/02, умножив все равенство на ставку налога на прибыль с учетом изменения знаков с "+" на "-" (так как уменьшение оценки активов означает увеличение расходов, и наоборот).
Однако, в принципе, могут быть и исключения. Например, может случиться, когда один и тот же объект формально учитывается в бухгалтерском учете как один вид активов, а в налоговом учете - как другой вид активов, но в результате этого реальных разниц в доходах или расходах не возникает.
Для отражения в учете этой и других редких ситуаций в новой редакции типовой конфигурации предоставлена возможность "вручную" управлять отражением отложенных налоговых активов на счете 09 и отложенных налоговых обязательств на счете 77 с помощью специального забалансового счета КВР "Корректировка временных разниц" - при проведении документа "Закрытие месяца" эти корректировки учитываются.
Таким образом, даже в случаях, прямо не предусмотренных в алгоритме типового решения, у пользователя есть возможность скорректировать действия программы в нужном ключе. А это значит, что теперь с помощью "1С:Бухгалтерии" можно отразить в учете любую ситуацию, которая может встретиться на практике, в соответствии с ПБУ 18/02. То есть реально работает формула:
Оценка в бухгалтерском учете - Оценка в налоговом учете = Постоянные разницы + Временные разницы - Корректировка временных разниц.
Прежде чем перейти к рассмотрению отчетов, чуть более подробно остановимся на использовании счета КВР "Корректировка временных разниц", который предназначен для отражения корректировок временных разниц в оценке активов и обязательств в случаях, когда такие разницы не могут привести к различию доходов или расходов между данными бухгалтерского учета и налогообложения.
К счету КВР "Корректировка временных разниц" открыты субсчета по видам активов и обязательств, в оценке которых возникают временные разницы:
- КВР.01 "Основные средства" - для отражения корректировки временных разниц в оценке объектов основных средств;
- КВР.04 "Нематериальные активы" - для отражения корректировки временных разниц в оценке объектов нематериальных активов;
- НПР.07 "Оборудование к установке" - для отражения постоянных разниц в оценке оборудования к установке;
- а также по ряду других активов и обязательств.
При этом код субсчета счета КВР, предназначенного для отражения постоянных разниц в оценке активов или обязательств определенного вида, совпадает с кодом счета бухгалтерского учета, на котором учитываются соответствующие активы (обязательства).
Аналитический учет на различных субсчетах счета КВР ведется в разрезе тех же объектов учета, что и на соответствующих счетах бухгалтерского учета активов и обязательств (например, на счете КВР.01 - по объектам основных средств).
Особыми субсчетами на счете КВР "Корректировка временных разниц" являются:
- КВР.УП "Убытки прошлых лет" - предназначен для корректировки суммы убытков прошлых лет, принимаемых для расчета суммы налога на прибыль;
- КВР.УТ "Убытки текущего периода" - аналогично по убыткам текущего налогового периода (года).
Суммы корректировок, отражаемые по дебету счета КВР, увеличивают налогооблагаемые разницы либо уменьшают вычитаемые разницы в оценке активов или обязательств. Соответственно, суммы корректировок, отражаемые по кредиту счета КВР, имеют обратный эффект.
Записи по счету КВР, исходя из его предназначения, делаются исключительно "вручную" - это инструмент прямого управления учетом временных разниц со стороны пользователя.
Теперь перейдем к рассмотрению отчета по временным разницам, который формируется при выполнении соответствующей процедуры документа "Закрытие месяца" при установленном флаге "Формировать отчеты при проведении документа" и раскрывает порядок автоматического формирования проводок по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам. Пример отчета приведен на рисунке 5.
Рисунок 5. Отчет по временным разницам.
В отчете отражаются все четыре возможных случая движения временных разниц:
- возникновение налогооблагаемых разниц;
- погашение налогооблагаемых разниц;
- возникновение вычитаемых разниц;
- погашение вычитаемых разниц.
Возникновение налогооблагаемых разниц имеет место, если изменение бухгалтерской оценки активов выше, чем изменение налоговой оценки (для обязательств - наоборот), и на начало месяца нет вычитаемых разниц. Если на начало месяца есть вычитаемые разницы в оценке объекта, возникшие до начала текущего месяца, то в описанном случае, в первую очередь, будет идти речь о погашении вычитаемых разниц.
Напротив, если изменение бухгалтерской оценки активов за период ниже, чем изменение их налоговой оценки, то должно признаваться возникновение вычитаемых разниц, если только в оценке данного объекта на начало месяца не было остатка налогооблагаемых временных разниц. Если остаток на начало месяца имел место, то, в первую очередь, речь может идти о погашении налогооблагаемых временных разниц.
В отчете по временным разницам тоже предусмотрена расшифровка показателей, так как сами показатели являются сводными. Например, в графе 3 по строке "Незавершенное производство" показана сумма возникших в отчетном периоде вычитаемых временных разниц в оценке всех объектов, учитываемых по счету 20 "Основное производство". По двойному щелчку мыши в соответствующей области таблицы появляется расшифровка (рис. 6).
Рисунок 6. Расшифровка временных разниц в разрезе объектов учета по счету 20 (вид актива - "Незавершенное производство").
В расшифровке раскрывается применение той формулы расчета, которая была приведена выше. Графа 8 не содержит никаких значений, так как не вводилось никаких корректировок по счету КВР.
Расчет налога на прибыль
Расчет налога на прибыль выполняется последним - после определения постоянной и временной разниц.
По сути, процедура производит расчет условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, в ходе которого формируются соответствующие записи в бухгалтерском учете - либо по дебету счета 99.2.1 "Условный расход по налогу на прибыль" и кредиту счета 68.4.2 "Расчет налога на прибыль", либо по дебету счета 68.4.2 и кредиту счета 99.2.2 "Условный доход по налогу на прибыль".
По результатам проведения этой процедуры может быть сформирован отчет (опять же при условии установки в документе "Закрытие месяца" флага "Формировать отчет при проведении документа"), образец которого приведен на рисунке 7.
Рисунок 7. Расчет условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
Ничего особо сложного здесь нет. По сравнению с аналогичным отчетом, формировавшимся в предыдущей редакции типового решения для "1С:Бухгалтерии 7.7", здесь учтено разъяснение Минфина России (письмо от 14.07.2003 № 16-00-14/220) о том, что ПБУ 18/02 распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится плательщиком налога на прибыль.
Выполнение процедуры расчета налога на прибыль является завершающим этапом отражения операций в соответствии с ПБУ 18/02, который выполняется автоматически.
После этого нужно посмотреть на счет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" - если все верно, то сальдо по этому счету должно быть равно сумме налога на прибыль (сумме авансовых платежей по налогу на прибыль, если речь не идет об итогах года), подлежащей начислению к уплате в бюджет либо уменьшению по расчетам с бюджетом в соответствии с налоговой декларацией.
В сквозном примере, рассмотренном в настоящей статье, счет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" имеет нулевое сальдо, что верно, так как в налоговом учете получен убыток, а ранее налог на прибыль в 2003 году также не начислялся (январь месяц!). То есть никаких дополнительных записей вводить не нужно.
Сумма налога "не сходится"? Ищите причины
На практике может сложиться ситуация, когда сальдо счета 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" почему-то не равно общей сумме налога на прибыль к доплате (уменьшению), которая получилась в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период. В таком случае нужно искать причины, которые повлекли за собой расхождение сумм налога.
В принципе, если рассматривать ситуацию в общем плане, причины могут относиться к одной из следующих групп:
1. В отчетном периоде была одна из редких ситуаций, которая автоматически программой не обслуживается (по идее, ясно, что программа, даже очень сложная и "умная", не может учесть абсолютно всего).
В этом случае нужно постараться вспомнить, не приходилось ли вам при заполнении декларации по налогу на прибыль вписывать какие-нибудь показатели вручную, и если приходилось, то какие.
Скорее всего, с этими показателями и связано расхождение суммы налога. Например, это могут быть "старые" льготы по налогу на прибыль, особенности операций с ценными бумагами и т. п.
Если вы действительно убедились, что имеется ситуация, не учтенная автоматически, то нужно провести ручную корректировку. Что корректировать - зависит от обстоятельств. В принципе, есть два пути - скорректировать сами проводки по счету 68.4.2 или скорректировать постоянные или временные разницы (используя счета НПР и КВР соответственно). Корректировка разниц лучше, если результат нужно учесть не только в текущем отчетном периоде, но и в будущих периодах.
2. Есть ошибки в бухгалтерском и/или налоговом учете (такое, например, может быть, если вы начали формировать записи по отражению ПБУ 18/02, не проведя тщательную выверку данных бухгалтерского и налогового учета). В этом случае вам может помочь отчет "Анализ состояния налогового учета".
Приведем пример поиска ошибки. В январе 2003 года в бухгалтерском и в налоговом учете получен убыток. Следовательно, после проведения всех процедур расчета налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 на счете 68.4.2 сальдо быть не должно. Тем не менее, допустим, получилось дебетовое сальдо на сумму 240 руб. Это значит, что где-то имеется расхождение в доходах или расходах на сумму 1 000 руб. Отчет "Анализ состояния налогового учета" показывает, что доходы от реализации услуг в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, на 1 000 рублей (рис. 8).
Рисунок 8. Анализ состояния налогового учета помогает быстрее определить, где ошибка.
Проверяем соотношение суммы выручки по данным бухгалтерского учета и суммы НДС и видим, что НДС по выполненным работам завышен по отношению к выручке (сумме выручки в 12 000 руб. должен соответствовать НДС в сумме не более 2 000 руб., а реально - 3 000 руб.). После этого найти и исправить ошибку с помощью расшифровок данного отчета уже не должно составить большого труда, и далее нужно перепровести документ "Закрытие месяца" с процедурами учета по ПБУ 18/02. Сальдо по счету 68.4.2 должно закрыться.
