Pendapatan bunga pinjaman. Kebijakan akuntansi - terkendali

Mari kita lanjutkan pembahasan tentang akuntansi terpisah untuk PPN. Kali ini kami akan memberi tahu Anda dalam hal apa tidak perlu memisahkan PPN "masukan". Toh, fitur ini sangat memudahkan pekerjaan seorang akuntan. Tapi dengan dia aplikasi praktis sejumlah ambiguitas muncul.

Kapan akuntansi terpisah digunakan?

Bab 21 Kode pajak tidak mendefinisikan apa itu akuntansi terpisah. Tetapi akuntan memahami bahwa pemeliharaannya memerlukan sub-akun khusus dan perhitungan tambahan. Ini berarti lebih banyak pekerjaan untuk pembukuan. Oleh karena itu, pertanyaan apakah mungkin untuk menghindari akuntansi terpisah sangat penting. Undang-undang memberikan kesempatan seperti itu. Mari kita cari tahu cara menggunakannya.

Kewajiban untuk memisahkan pembukuan transaksi diatur oleh ayat 4 Pasal 149 Kode Pajak untuk wajib pajak yang, bersama dengan transaksi yang dikenakan pajak, juga melakukan transaksi yang dibebaskan dari pengenaan pajak. Daftar lengkap "preferensi", yaitu, tidak dikenakan pajak, transaksi disajikan dalam paragraf 1-3 artikel ini. Selain itu, akuntansi terpisah diperlukan dalam kondisi menggabungkan pembayaran UTII dengan rezim perpajakan umum (klausul 7 pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia). Akuntansi terpisah harus diterapkan baik ketika membentuk basis pajak untuk PPN, dan ketika menghitung pajak "masukan" (klausul 1, pasal 166, pasal 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun, undang-undang perpajakan tidak menggunakan konsep "akuntansi terpisah" sehubungan dengan penjualan, tempat yang tidak diakui sebagai wilayah Federasi Rusia, serta dalam kasus di mana tidak ada objek perpajakan ( sub-paragraf 2, 4, paragraf 2, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, aturan untuk akuntansi terpisah dari PPN "masukan", yang ditentukan dalam paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak, tidak boleh diterapkan pada transaksi bisnis ini.

Tapi pemodal berpikir sebaliknya. Dalam surat tertanggal 6 Juni 2008 No. 03-07-08/145, tanggal 28 April 2008 No. 03-07-08/104 dan lain-lain, Kementerian Keuangan Rusia menyamakan penjualan di luar wilayah Federasi Rusia dengan operasi penjualan yang tidak dikenakan pajak. Pendapat ini bisa diperdebatkan. Bagaimanapun, undang-undang pajak tidak mengizinkan interpretasi luas (klausul 5, pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia). Berdasarkan kata-kata literal dari sub-paragraf 1 paragraf 1 Pasal 146 Kode Pajak di luar wilayah Federasi Rusia, ada penjualan yang "tidak diakui sebagai objek perpajakan". Dan konsep transaksi yang “tidak dikenakan pajak” jelas bersumber dari Pasal 149 KUHP.

Klausa "Keselamatan"

Paragraf kesembilan paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak memungkinkan Anda untuk menghilangkan akuntansi terpisah untuk PPN "masukan". Tapi perhatikan - itu ditujukan kepada pembayar pajak. Untuk alasan ini, paragraf tersebut tidak berlaku untuk pembayar UTII. Lagi pula, badan usaha ini tidak dianggap sebagai pembayar PPN karena instruksi langsung ayat 4 Pasal 346.26 Kode Pajak. Pandangan ini tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 8 Juli 2005 No. 03-04-11/143 dan dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 31 Mei 2005 No. 03- 1-03/897/8. Tetapi hakim tidak sependapat dengan pejabat (keputusan Pengadilan Banding Arbitrase Ketujuh Belas 18 Juli 2008 No. 17AP-4390 / 2008-AK, FAS Distrik Volga 5 Februari 2008 No. A65-28667 / 06 -SA2-11, FAS Distrik Barat Laut tanggal 7 Desember 2007 No. 05-5928/2007 dan lain-lain).

Akibatnya, tanpa risiko sengketa pajak, hanya wajib pajak yang menggunakan fasilitas pembebasan PPN yang dapat menerapkan norma ini. Itupun hanya dalam kondisi tertentu. Sayangnya, kondisi ini harus dikonfirmasi pada akhir setiap periode pajak untuk PPN, yaitu triwulanan.

Jadi, penghitungan terpisah dari PPN "masukan" dapat dihilangkan jika biaya operasi istimewa tidak melebihi 5 persen dari total biaya produksi. Dalam hal ini, seluruh PPN “masukan” dapat dikurangkan. Tidak perlu memasukkan PPN dalam biaya barang, pekerjaan, jasa. Artinya, PPN “umum” tidak perlu dibagi antara transaksi kena pajak dan transaksi tidak kena pajak dengan perhitungan. Tetapi tidak ada yang membebaskan pembayar pajak dari akuntansi pendapatan yang terpisah.

Berikut ini segera terlihat. Distribusi akhir pengeluaran berdasarkan jenis kegiatan akan dibentuk pada akhir kuartal. Tentu saja, tidak diketahui sebelumnya apakah rasio 5% antara biaya yang ditentukan akan terpenuhi. Oleh karena itu, berisiko untuk secara sengaja menolak akuntansi terpisah untuk jumlah pajak "masukan". Jika ternyata ambang batas 5 persen terlampaui, maka perlu dipulihkan untuk kuartal. Dan perusahaan yang membayar uang muka bulanan berdasarkan keuntungan aktual yang diterima (klausul 2 pasal 286 Kode Pajak Federasi Rusia) harus menyerahkan pernyataan korektif. Pengeluaran mereka akan meningkat karena jumlah pajak yang tidak dapat diganti.

Kebijakan akuntansi - terkendali

Wajib pajak berhak untuk tidak menerapkan pembukuan tersendiri jika kriteria 5% terpenuhi. Kata-kata ini berarti bahwa pembuat undang-undang memberikan kesempatan kepada wajib pajak untuk secara mandiri memilih metode akuntansi untuk PPN "masukan". Pilihan Anda harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak (klausul 2, pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia). Dan jika kebijakan akuntansi tidak menetapkan bahwa wajib pajak tidak membuat rekening terpisah sampai rasio biaya 5% tercapai? Maka akuntan tidak boleh menggunakan norma ini (klausul 12, pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia).

Masa pajak PPN adalah seperempat. Pertanyaannya, apakah mungkin untuk mulai menerapkan kriteria 5% tidak hanya dari kuartal pertama, tetapi dari kuartal kedua atau selanjutnya? Pertanyaan ini harus dijawab secara negatif. Faktanya adalah bahwa dengan akuntansi terpisah, jumlah PPN yang tidak dapat dikembalikan diperhitungkan saat mengenakan pajak atas laba. Tetapi untuk pajak penghasilan, itu harus ditetapkan selama satu tahun - sesuai dengan masa pajak untuk pajak ini (Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia). Kalau tidak, itu tidak akan konsisten.

Tetapi bagaimana jika transaksi tidak kena pajak muncul selama tahun ketika pesanan kebijakan akuntansi telah diajukan di kantor Pajak? Dalam hal ini, perusahaan berhak melakukan penambahan kebijakan akuntansi. Berdasarkan paragraf 16 PBU 1/98 "Kebijakan akuntansi organisasi" (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 9 Desember 1998 No. 60n), persetujuan metode akuntansi untuk fakta-fakta yang muncul untuk pertama kali aktivitas ekonomi tidak dianggap sebagai perubahan kebijakan akuntansi.

Apakah aktivitas perdagangan merupakan aktivitas produksi?

Melihat lebih dekat, kita akan menemukan bahwa kriteria 5 persen telah diperkenalkan untuk pembayar pajak yang terlibat dalam produksi barang (pekerjaan, jasa), hak milik. Dan bagaimana dengan Wajib Pajak yang melakukan kegiatan usaha perdagangan?

Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 29 Januari 2008 No. 03-07-11 / 37 menyetujui bahwa norma ini juga dapat diterapkan pada aktivitas perdagangan. Benar, posisi ini diumumkan secara resmi untuk pertama kalinya.

Sementara itu, Kementerian Keuangan Rusia sendiri, dalam surat tertanggal 7 Agustus 2007 No. 03-02-07 / 2-138, menyatakan bahwa surat-suratnya tentang penerapan undang-undang perpajakan bersifat informasional dan penjelasan, dan bukan yang bersifat regulasi. Penafsiran pemodal tidak mencegah otoritas pajak untuk dipandu oleh norma-norma undang-undang tentang pajak dan biaya dalam arti yang berbeda.

Untuk alasan ini, "pedagang", termasuk pengusaha perorangan, jangan abaikan praktik arbitrase negatif. Jadi, dalam keputusan FAS Distrik Tengah No. A48-602/06-18 tanggal 18 Juli 2007, penolakan pemisahan akuntansi dinyatakan tidak sah, karena organisasi tersebut bukan merupakan produsen barang, melainkan hanya menjualnya. Solusi ini mendukung Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dalam putusannya tertanggal 30 April 2008 No. 3302/08. Kesimpulan serupa mengenai perdagangan eceran terkandung dalam resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tertanggal 14 Juni 2007 No. A82-6804 / 2005-99.

Penulis setuju dengan posisi para arbiter dan menganggap perlu diperhatikan hal-hal berikut. Paragraf 1 Pasal 11 Kode Pajak menetapkan bahwa arti dari konsep-konsep yang tidak diungkapkan dalam undang-undang perpajakan, harus dicari di lain sumber normatif. Untuk memulai, mari kita beralih ke Pengklasifikasi All-Rusia jenis aktivitas ekonomi Oke 029-2001. Oleh karena itu, perdagangan grosir dan eceran harus dibedakan dari produksi, karena area ini ditugaskan ke bagian OKVED yang berbeda. Kesimpulan serupa dapat dicapai ketika membandingkan paragraf 2 dan 4 dari PBU 5/01 “Akuntansi persediaan” (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 9 Juni 2001 No. 44n). Terakhir, sesuai dengan Petunjuk penggunaan Bagan Akun akuntansi, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Oktober 2000 No. 94n, biaya produksi tercermin dalam akun akuntansi dengan nomor 20–29. Dan sehubungan dengan operasi perdagangan, akun "produksi" tidak digunakan. Biaya perdagangan tercermin dalam akun 44 "Biaya penjualan". Tetapi yang paling penting adalah bahwa poin 1 Pasal 39 Kode Pajak tidak memungkinkan untuk mengidentifikasi operasi perdagangan dengan produksi, yaitu penyediaan layanan.

Kami membandingkan biaya

Pada akhir periode pajak, akuntan harus membandingkan jumlah total biaya produksi dan besarnya biaya produksi yang berhubungan langsung dengan transaksi penjualan yang dibebaskan. Menurut hemat penulis, pengeluaran-pengeluaran untuk tujuan "campuran", yang menjamin produksi dari kegiatan-kegiatan kena pajak dan tidak kena pajak, tidak perlu dibagikan untuk keperluan-keperluan perhitungan yang akan datang.

Kesimpulan ini mengikuti dari alinea satu - empat alinea 4 Pasal 170 KUHP dalam interkoneksinya. Memang, biaya produksi produk preferensial tidak lebih dari biaya sumber daya (barang, pekerjaan, jasa, hak milik) yang digunakan untuk melakukan transaksi bebas pajak. Pada alinea kedua, pembuat undang-undang secara khusus menunjukkan bahwa mereka harus langsung. Tidak ada alasan untuk melampaui pendekatan ini untuk menghitung bagian yang ditunjukkan dalam paragraf kesembilan paragraf ini. Paragraf ketiga, pada gilirannya, mengacu pada biaya langsung dari transaksi kena pajak. Dan dalam alinea keempat ayat 4 Pasal 170 KUHP kita sedang berbicara pada biaya tidak langsung. Singkatnya, biaya tersebut hanyalah total biaya produksi. Klarifikasi "biaya total" menggabungkan biaya produksi jenis yang berbeda produk (barang, pekerjaan, jasa, hak milik), dan tidak memerlukan alokasi awal biaya tidak langsung ke biaya langsung.

Argumen tambahan yang mendukung kesimpulan semacam itu adalah persyaratan untuk akuntansi rasional, yang diabadikan dalam paragraf 7 PBU 1/98 "Kebijakan Akuntansi Organisasi" (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 9 Desember 1998 No. 60n). Lagi pula, dalam kasus kami, kami berbicara tentang pembentukan indikator di bawah ambang materialitas yang diterima secara umum.

Akibatnya, pengeluaran untuk operasi tidak kena pajak dipilih sebagai pengeluaran langsung dalam akuntansi analitik pada akun 20 "Produksi utama", serta pada akun "Produk setengah jadi", 23 "Produksi tambahan" dan 29 "Produksi jasa dan pertanian ” - jika mereka tidak tunduk pada penutupan di masa mendatang ke akun atau satu sama lain. Total biaya produksi dibentuk dengan mempertimbangkan biaya tidak langsung, yang dimaksudkan untuk mencerminkan 25 "Biaya produksi umum" dan 26 "Biaya bisnis umum".

Contoh 1

Pabrik tersebut memproduksi sepeda dan kursi roda untuk penyandang disabilitas. Penjualan yang terakhir dibebaskan dari perpajakan (ayat 1, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia, Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 21 Desember 2000 No. 998). Departemen akuntansi mencerminkan biaya langsung dari produksi produk-produk ini pada sub-akun "Sepeda" dan "Kursi Roda" dari akun tersebut. Untuk kuartal keempat 2008, biaya produksi langsung berjumlah 10.000.000 rubel, di mana 600.000 rubel untuk kursi roda dan 9.400.000 rubel untuk sepeda. Selain itu, biaya produksi umum dalam jumlah 2.000.000 rubel dikeluarkan. dan pengeluaran bisnis umum dalam jumlah 3.000.000 rubel.

Berdasarkan data ini, rasio kontrol antara pengeluaran akan sama dengan 4% (600.000 rubel: (10.000.000 rubel + + 2.000.000 rubel + 3.000.000 rubel) × 100%). Atas dasar ini, akuntan berhak untuk tidak membuat catatan terpisah tentang PPN "masukan" pada kuartal keempat. Dia akan menyajikan seluruh jumlah pajak yang disajikan oleh pemasok dan kontraktor untuk dipotong.

Namun, ia akan menunjukkan pendapatan yang tidak dikenakan PPN di bagian 9 dari deklarasi pajak pertambahan nilai, yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 7 November 2006 No. 136n, dengan kode 1010204. Dan di kolom 3 dari bagian ini akan mencerminkan biaya langsung produk yang dikecualikan - 600.000 gosok. Tapi di kolom 4 bagian 9 akan ada tanda hubung.

Sekarang anggaplah bahwa perusahaan tidak memiliki beban langsung atas transaksi tidak kena pajak. Dalam situasi seperti itu, persentase yang kita minati adalah nol yang jelas kurang dari 5 persen. Artinya, PPN “masukan” tidak perlu dibagikan.

Jika rasio pengendalian dihitung oleh perusahaan dagang, maka biaya langsung operasi tidak kena pajak akan menjadi harga pokok penjualan barang tidak kena pajak.

Kami menekankan bahwa alinea keempat ayat 4 Pasal 170 Kode Pajak mensyaratkan pembagian PPN, dan bukan biaya tidak langsung itu sendiri. Sementara itu, sejumlah ahli percaya bahwa biaya transaksi preferensial harus mencakup bagian dari biaya tidak langsung (dari akun , , dan dalam perdagangan - dari akun ). Mungkin, undang-undang tersebut tidak memuat instruksi yang jelas tentang prosedur penentuan biaya, apalagi, kondisi kegiatan ekonomi sangat beragam. Oleh karena itu, kami percaya bahwa perusahaan memiliki hak untuk mengembangkan pendekatan mereka sendiri yang masuk akal untuk menghitung rasio pengendalian biaya. Untuk menghindari ketidaksepakatan dengan otoritas pajak, kami merekomendasikan agar algoritma yang dipilih dijelaskan secara rinci dalam kebijakan akuntansi.

Perhatikan bahwa alinea kesembilan ayat 4 Pasal 170 Kode Pajak tidak berlaku bagi eksportir. Pasalnya, penerapan tarif pajak 0 persen bukan merupakan pembebasan pajak.

Beban yang terkait dengan pendapatan lain

Sejauh ini, kami telah mempertimbangkan biaya kegiatan biasa. Fitur apa yang muncul ketika akuntansi untuk transaksi yang menghasilkan pendapatan lain?

Pendapatan bunga atas pinjaman

Penghasilan dalam bentuk bunga dari pemberian pinjaman dibebaskan dari pengenaan pajak berdasarkan paragraf 15 ayat 3 Pasal 149 Kode Pajak. Dalam hal ini, aktivitas pemberi pinjaman dikualifikasikan sebagai produksi jasa. Namun, pinjaman berbunga itu sendiri dicatat sebagai bagian dari investasi keuangan pada akun dengan nama yang sama 58 “Investasi keuangan”. Berdasarkan paragraf 9 PBU 19/02 “Akuntansi untuk investasi keuangan” (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Desember 2002 No. 126n), semua biaya langsung untuk akuisisi investasi keuangan termasuk dalam biaya awal mereka. biaya. Jadi, sehubungan dengan penyediaan layanan kepada peminjam, pemberi pinjaman tidak memiliki biaya langsung - dalam pengertian RAS 10/99 "Biaya organisasi" (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 6 Mei 1999 No. 32n) - pada prinsipnya, tidak ada biaya langsung. Jumlah pinjaman tidak diakui sebagai beban. Untuk mendukung kesimpulan ini, kami juga akan merujuk pada paragraf 11 Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Juli 1998 No. 34n). Ini menyatakan bahwa biaya saat ini untuk produksi produk, kinerja pekerjaan dan penyediaan layanan dan biaya yang terkait dengan modal dan investasi keuangan dicatat secara terpisah.

Dengan tidak adanya biaya langsung, rasio kontrol menghilang. Oleh karena itu, akuntansi terpisah tidak dapat disimpan. Pendekatan terhadap investasi keuangan ini didukung oleh Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow dalam resolusi 29 Februari 2008 No. -А40/1094-08. Subyek percobaan ini, bagaimanapun, bukan pinjaman yang dikeluarkan, tetapi surat promes yang diperhitungkan oleh organisasi sebagai investasi keuangan. Namun, dalam putusannya, pengadilan membuat kesimpulan umum tentang semua investasi keuangan.

Seperti dapat dilihat, cara penghitungan, di mana pengeluaran tidak langsung (umum) untuk produksi yang dikecualikan tidak didistribusikan, bermanfaat bagi wajib pajak dalam situasi pinjaman.

Contoh 2

Sebelum meminjamkan uang, firma tersebut menggunakan firma audit yang melakukan analisis posisi keuangan peminjam. Biaya layanan auditor adalah 118.000 rubel, termasuk PPN - 18.000 rubel. Jumlah pinjaman - 1.000.000 rubel. Dalam situasi seperti itu, biaya awal investasi keuangan tergantung pada kebijakan akuntansi perusahaan pemberi pinjaman. Jika tidak memungkinkan untuk menerapkan kriteria 5%, maka PPN atas jasa auditor harus dimasukkan dalam nilai buku investasi keuangan. Pada saat yang sama, PPN yang terkait dengan biaya bisnis umum harus didistribusikan dengan perhitungan. Dan jika ada klausul 5% dan dipatuhi, maka semua jumlah PPN, termasuk yang dikeluarkan oleh auditor, dapat dikurangkan.

Operasi dengan tagihan

Penerapan kertas berharga juga tidak dikenakan PPN (ayat 12, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Tetapi dalam penyelesaian tagihan, masalah kebutuhan untuk mendistribusikan PPN "bisnis umum" masih diperdebatkan (Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow 7 Mei 2008 No. KA-A40 / 3538-08). Jika perusahaan tetap setuju dengan persyaratan Kementerian Keuangan Rusia, tercermin dalam surat tertanggal 6 Juni 2005 No. 03-04-11 / 126, maka pertanyaannya adalah, apakah dapat menggunakan kriteria 5 persen? ? Penulis percaya bahwa berisiko menggunakan paragraf sembilan paragraf 4 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia sehubungan dengan transaksi tagihan, meskipun ada beberapa praktek arbitrase sejauh ini, telah berkembang dengan baik (misalnya, keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow pada 8 Oktober 2007 No. KA-A40 / 9013-07). Aturan ini ditujukan kepada wajib pajak yang melakukan produksi preferensial. Namun, dalam peredaran tagihan, berbeda dengan penerbitan pinjaman, tidak terlihat produksi, dan hakim setuju dengan ini.

Apakah mungkin untuk mempertimbangkan penjualan surat promes sebagai perdagangan barang preferensial? Jawabannya, menurut penulis, harus negatif. Bill of exchange adalah dokumen yang mengesahkan hak milik pemegang tagihan (Keputusan Komite Eksekutif Pusat Uni Soviet dan Dewan Komisaris Rakyat Uni Soviet tertanggal 7 Agustus 1937 No. 104/1341 "Tentang Pemberlakuan Peraturan tentang Nota yang Dapat Dipindahtangankan dan Promes"). Tetapi dalam undang-undang perpajakan, hak milik tidak diakui sebagai barang (klausul 2, 3 pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menyimpulkan

Penolakan untuk secara terpisah memperhitungkan PPN "masukan" mengurangi beban pajak perusahaan, yang mengakibatkan kerugian anggaran. Memang, penghematan beban pajak penghasilan diakui pada tarif pajak 24 persen, sedangkan PPN dikurangkan sebesar jumlah penuh. Oleh karena itu, fiskus memantau dengan cermat keabsahan manfaat pajak sehubungan dengan penerapan ambang batas 5 persen. Tetapi kita telah melihat bahwa norma ini mengandung sejumlah ambiguitas. Oleh karena itu, situasi membutuhkan keputusan yang seimbang. Dengan sendirinya, kriteria 5% untuk prosedur akuntansi PPN mirip dengan prinsip materialitas dalam akuntansi. Baginya, ambang 5% yang sama ditetapkan (klausul 1 dari Instruksi tentang prosedur untuk menyusun dan mengirimkan laporan keuangan, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 Juli 2003 No. 67n). Kesamaan ini tertuang dalam putusan FAS Pengadilan Tinggi Arbitrase Kesembilan tanggal 4 Mei 2008 No. 09AP-4395/2008-AK.

Mengapa orang mengatakan satu hal dan melakukan hal lain?

Pertama, ingat satu hal sederhana: Semua yang dikatakan orang tidak benar. Kedengarannya menakutkan, bukan? Segala sesuatu yang dikatakan seseorang tidak benar karena itu lebih baik dari apa yang sebenarnya dia katakan, atau lebih buruk. Jangan pernah mendengarkan apa yang orang katakan, lihat program kehidupan bawah sadar mereka. Yang benar adalah dalam program bawah sadar yang kita masing-masing miliki. Jika seorang pria mengatakan dia ingin satu juta dolar ... apakah itu benar atau tidak? Berbohong! Dia tidak berbicara. Dia menginginkan satu juta dolar, tetapi sedemikian rupa sehingga dia tidak melakukan apa pun untuk itu. Jadi, jangan sampai stres. Benar atau salah? Saksikan berikut ini! Kalau tidak, jutaan ini sudah ada sejak lama. Jika aki mobil Anda mati dan Anda menelepon teman Anda. Dia bilang dia akan datang dan membantu. Dia berbohong! Dia tidak berbicara. Dia akan datang dan melakukan segalanya untukmu. Dia akan datang sendiri, dia akan menghubungkan kabelnya sendiri, dia akan memeriksa semuanya sendiri dan dia akan memulai semuanya sendiri. Di alam bawah sadarnya ada program - untuk membantu teman, melakukan apa saja demi teman. Dan teman lain berkata kepada Anda: “Saya akan selalu membantu Anda! Telepon kapan saja! Saudaraku, apa pun untukmu” – dan dia juga berbohong. Ini adalah keinginannya. Pasti akan ada situasi ketika dia akan menjawab: "Dengar, tidak ada hari ini ... satu, dua, tiga ... ayo minggu depan." Akrab? Tapi bagaimana dengan ... pepatah "teman dikenal dalam kesulitan" terdengar?

Apa yang sebenarnya akan dilakukan seseorang ada di alam bawah sadarnya. Anda bisa menyebutnya sebagai program kehidupan bawah sadar. Itu sebabnya kami mengatakan pada diri sendiri "Anda harus mengenalnya lebih baik terlebih dahulu" sebelum membangun hubungan. Tapi yang benar-benar perlu Anda ketahui bukanlah dia, melainkan program kehidupan bawah sadarnya. Bagaimana menurutmu, ketika seorang suami mengatakan kepada istrinya bahwa dia tidak akan selingkuh lagi... benar atau tidak? Jangan percaya satu kata pun - lihat program kehidupan bawah sadarnya. Pada kebiasaannya. Tentang kecenderungan dan minatnya. Untuk instingnya. Semua jawaban ada di sana! Setelah berubah - semuanya, kedua kalinya untuk mengulanginya - masalah teknologi. Jika seorang suami berselingkuh dari istrinya, dia akan 90% melakukannya lagi. Cepat atau lambat. Dalam setahun, mungkin dalam 10 tahun. Pikiran bawah sadar ribuan kali lebih kuat daripada pikiran sadar. Dan jika bagi kita tampaknya suatu hari kita akan dapat mengubah diri kita sendiri, ini tidak lebih dari penipuan diri sendiri. Kita bertindak sesuai dengan program kehidupan bawah sadar yang tertanam dalam diri kita masing-masing. Otak kita, dalam arti tertentu, adalah komputer. Ia sendiri yang menentukan frekuensi kontraksi otot jantung. Dia sendiri dengan sempurna mengatur jumlah inhalasi dan pernafasan. Dia sendiri yang menentukan kapan tepatnya Anda harus ke toilet. Dia sendiri yang menentukan kamu dingin atau hangat, dia sendiri yang menentukan mau manis atau asin. Kita menghabiskan 80-90% hidup kita dengan autopilot. Selama ini kami rutin mengikuti program ini. Amati diri Anda dan Anda akan terkejut. Terkejut bagaimana tangan Anda memutar setir ke dalam sisi kanan ketika Anda harus berbelok ke kanan. Dan sebelum itu, secara otomatis melakukan peregangan untuk menyalakan lampu sein.

Amati diri Anda, dan perhatikan bagaimana satu hari mirip dengan hari lainnya. Betapa miripnya tindakan yang kita lakukan hari ini dengan hari esok. Keteraturan ini, pengulangan ini adalah saat-saat manifestasi dari program kehidupan bawah sadar. Karena itu, jika orang memberi tahu Anda satu hal, tetapi bertindak secara berbeda dan itu mengejutkan Anda, Anda sama sekali tidak tahu bagaimana memahami orang. Anda tidak bisa berasumsi/meramalkan/mengharapkan/percaya/membiasakannya... Mungkin itu akan datang dengan pengalaman. Tetapi untuk membatasi diri Anda dari kejutan yang tidak menyenangkan seperti itu, perhatikan baik-baik. Belajar memahami orang!

Ada yang namanya sinkronisasi otomatis. Fenomena ini pertama kali diperhatikan di mesir kuno. Intinya adalah jika di beberapa komunitas 5% persen melakukan tindakan tertentu pada saat yang sama, mayoritas lainnya mulai mengulangi.(Teorinya juga bisa disebut DOTU - Cukup teori umum pengelolaan).

Jika dalam kawanan kuda yang merumput dengan damai Anda menakuti 5% dari individu dan "menerbangkan mereka", maka kawanan lainnya akan lepas landas; bahkan jika 5% kunang-kunang secara tidak sengaja menyala secara bersamaan, maka akan ada kilatan seluruh padang rumput di sana :)

Fitur ini memanifestasikan dirinya pada orang-orang. Baru-baru ini, para ilmuwan Inggris mengadakan percobaan: mereka mengundang orang-orang ke aula yang besar dan luas dan memberi mereka tugas "bergerak sesukamu." Dan beberapa diberi tugas yang jelas tentang bagaimana bergerak dan kapan. Dengan demikian, secara eksperimental dikonfirmasi bahwa 5% orang yang bergerak dengan tujuan dapat membuat seluruh set bergerak ke arah yang sama.

Untuk sinkronisasi otomatis, perlu bahwa satu set objek tertentu memiliki setidaknya sebagian keadaan algoritmik informasi yang identik u berada dalam kondisi yang memungkinkan pertukaran informasi di antara mereka - setidaknya tidak tertangani, melingkar. Pada saat yang sama, kecepatan mereka dalam menanggapi penyampaian informasi, yang identik untuk semuanya, harus cukup tinggi.

Omong-omong, semua orang dapat melakukan eksperimen semacam itu. Cukup datang ke konser dengan sekelompok teman dan mulai bertepuk tangan serentak pada saat-saat ketika Anda menginginkannya dan seluruh penonton akan mengulanginya setelah Anda.

Beberapa implikasi praktis Dari sini: Anda tidak boleh membuat tim lebih dari 20 orang. 20 orang / 100% * 5% = 1 - unit ini adalah pemimpin, sementara peningkatan jumlah orang berarti hilangnya kendali. Dalam kelas dengan 30-40 orang, akan sangat sulit bagi guru untuk mengatur nada pelajaran dan terus-menerus menjaga perhatian kelompok. Hukum ini dapat diterapkan pada situasi lain, cobalah, tetapi Anda tidak boleh sepenuhnya bergantung padanya. tidak ada yang mutlak :)

Peluncuran proses semacam itu hanya mungkin terjadi ketika orang-orang dalam keadaan tidak menyadari tindakan, tujuan, dan penyebab mereka. Ketika tingkat disiplin pribadi, kesadaran, kontrol sangat rendah. Dan ini adalah manajemen yang sudah tidak terstruktur, ketika setiap orang tidak perlu diberi tahu apa yang harus dia lakukan dan bagaimana caranya: 5% persen akan cukup untuk memulai proses sinkronisasi otomatis.

Banyak orang menggunakan fenomena ini untuk tujuan egois, meluncurkan desas-desus, misalnya, bahwa dalam beberapa hari beberapa barang akan hilang dan 5% dari mereka yang ketakutan dan lari untuk membeli barang-barang ini akan cukup untuk menggerakkan sisanya dan setelah beberapa saat rak akan benar-benar menjadi kosong. // 5% persen provokator akan cukup untuk membuat demonstrasi damai berubah menjadi pembantaian. Kemudian Anda dapat melanjutkan ...

Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 170 Kode Pajak, ketika perusahaan melakukan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, perlu untuk memastikan akuntansi yang terpisah. Aturan PPN 5% berlaku. Apa itu? Bagaimana aturan 5 persen berubah sejak 2018? Mari kita cari tahu nuansa legislatif dan pertimbangkan contoh perhitungan.

Oleh norma umum aturan lima persen digunakan untuk menentukan apakah perlu untuk membuat catatan terpisah atau tidak untuk para wajib pajak PPN yang memiliki operasi bisnis kena pajak dan tidak kena pajak pada periode tersebut (klausul 4, pasal 170 Kode Pajak). Yang terakhir mengacu pada transaksi yang dibebaskan atau tidak dikenakan PPN. Masing-masing, norma yang ditentukan hanya berlaku bagi perusahaan yang secara bersamaan melakukan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak.

Catatan! Jika perusahaan secara eksklusif memiliki transaksi kena pajak, pajak masukan atas transaksi tersebut dapat dikurangkan. Jika kita berbicara tentang transaksi tidak kena pajak, PPN atas mereka termasuk dalam biaya (akuisisi) subjek kontrak. Jika kedua jenis transaksi tersebut dilakukan pada suatu periode, kewajiban untuk memelihara akuntansi yang terpisah timbul.

Bagaimana aturan PPN 5 persen berlaku mulai 2018

Aturan legislatif 5 persen telah berubah sejak 2018. Pada bulan Oktober 2017, pejabat Kementerian Keuangan mengeluarkan Surat (No. 03-07-11/65098 tanggal 05.10.17), yang menyatakan bahwa sekarang dilarang untuk memotong pajak atas transaksi tidak kena pajak meskipun dikenakan 5% membatasi. Oleh karena itu, sebelumnya Wajib Pajak dapat mengklaim pengurangan PPN untuk transaksi tidak kena pajak jika biaya transaksi tidak kena pajak tidak melebihi batas 5%. Dan posisi ini dikonfirmasi oleh Layanan Pajak Federal dalam klarifikasi - khususnya, dalam Surat No. ShS-6-3 / 827 tertanggal 13 November 2008.

Sekarang, jumlah PPN dalam hal transaksi tidak kena pajak harus diperhitungkan dalam biaya item akuisisi. Pada saat yang sama, akuntansi pajak terpisah adalah wajib. Pengecualian sebagian diberikan kepada perusahaan-perusahaan yang biaya transaksi tidak kena pajaknya kurang dari 5% dari total biaya perusahaan untuk semua transaksi. Perusahaan tersebut memiliki hak untuk memotong bagian PPN atas transaksi yang dilakukan secara bersamaan untuk operasi ekonomi tidak kena pajak dan kena pajak untuk periode yang terpisah (paragraf 7, klausa 4, pasal 170).

Akuntansi PPN terpisah - aturan 5 persen dengan contoh

Selanjutnya, mari kita lihat contoh cara menghitung aturan PPN 5 persen. Urutan perhitungan yang tepat tidak disetujui dalam Kode Pajak. Pada saat yang sama, untuk membenarkan kepatuhan dengan batas 5%, perusahaan perlu menghitung proporsi (klausul 4.1 pasal 170). Algoritma untuk perhitungan melibatkan memperhitungkan indikator biaya pengiriman total dan transaksi tidak kena pajak.

Berapa total biaya di bawah aturan 5%? Secara normatif, mekanisme untuk menghitung biaya tersebut tidak ditetapkan. Oleh karena itu, perusahaan dapat secara independen menyetujui metodologi perhitungan, menetapkan metode yang dipilih dalam kebijakan akuntansi mereka. PADA tanpa kegagalan ketika menghitung pengeluaran, seseorang harus memperhitungkan tidak hanya biaya langsung perusahaan, tetapi juga biaya bisnis umum dalam jumlah yang termasuk dalam operasi tidak kena pajak. Hal ini ditegaskan oleh Kementerian Keuangan dalam Surat No. 03-07-11/223 tanggal 02.08.12, 03-07-11/3574 tanggal 02.12.13; serta Layanan Pajak Federal dalam Surat No. ShS-6-3 / [dilindungi email] tanggal 13 Nopember 2008. Pembagian beban usaha umum dapat dilakukan atas dasar besaran pendapatan (untuk transaksi yang tidak dikenakan pajak dalam nilai total hasil) atau atas dasar biaya langsung (untuk operasi yang tidak dikenakan pajak dalam jumlah total biaya langsung).

Aturan PPN 5 persen - contoh perhitungan

Misalkan biaya langsung perusahaan untuk periode tersebut adalah:

Untuk transaksi kena pajak - 6.000.000,00 rubel.
Untuk transaksi tidak kena pajak - 300,000.00 rubel.

Pada saat yang sama, pengeluaran perusahaan untuk kebutuhan bisnis umum adalah 1.500.000,00 rubel. Metodologi untuk mengalokasikan biaya bisnis umum diatur secara proporsional dengan pendapatan. Indikator pendapatan untuk periode tersebut sebesar:

Untuk transaksi kena pajak - 15.000.000,00 rubel.
Untuk transaksi tidak kena pajak - 900,000.00 rubel.

Bagian dari beban usaha umum untuk operasi tidak kena pajak adalah sama dengan:

1500000.00 X 900000.00 / (15000000.00 + 900000.00) = 84905.66 rubel

Bagian dari total biaya perusahaan pada operasi tidak kena pajak untuk periode tersebut sama dengan:

(300000,00 + 84905,66) / (6000000,00 + 300000,00 + 1500000,00) = 4,9 %.

Seperti yang terlihat dari perhitungan, tidak ada kelebihan dari batas 5%. Artinya perusahaan berhak untuk memotong semua PPN yang masuk atas transaksi yang ditujukan untuk transaksi kena pajak; serta tidak kena pajak dan kena pajak.

Transaksi di bawah aturan 5 persen

Untuk mengontrol kebenaran kompilasi posting dalam akuntansi, perusahaan direkomendasikan untuk membuka sub-akun terpisah untuk akun tersebut. 19. Pemisahan pajak harus dilakukan dalam hal jumlah yang dapat diterima untuk dikurangi dan termasuk dalam biaya perolehan. Oleh karena itu, untuk mengalokasikan jumlah pajak dengan benar saat membeli produk apa pun atau subjek transaksi lainnya, perlu untuk memilih sub-akun yang benar dari pesanan kedua ke akun pada tahap posting. 19.

Sub-akun ke akun 19:

1 - untuk mencerminkan pajak atas operasi bisnis kena pajak dan tidak kena pajak.
2 - sub-akun ini dimaksudkan untuk mencerminkan operasi ekonomi dari orang kena pajak. Dengan demikian, jumlah pajak atas mereka akan diambil untuk pengurangan.
3 - hanya mencerminkan transaksi tidak kena pajak. Selanjutnya, PPN atas mereka akan diperhitungkan oleh perusahaan dalam biaya akuisisi.

Contoh postingan:

D 08 K 60 untuk 350.000,00 rubel. - organisasi menerima aset tetap berdasarkan perjanjian dengan pemasok.
D 19,2 K 60 untuk 63.000,00 rubel. - dicatat pada sub rekening PPN, selanjutnya diterima oleh perusahaan untuk dipotong.
D 01 K 08 untuk 350.000,00 rubel. - mesin dioperasikan.
D 51 K 60 untuk 413.000,00 rubel. - membayar pengiriman ke perusahaan pemasok.
D 68 K 19,2 untuk 63.000,00 rubel. – jumlah PPN masukan yang diterima untuk dipotong.

Jika Anda menemukan kesalahan, sorot sepotong teks dan klik Ctrl+Enter.

Ada yang namanya sinkronisasi otomatis. Intinya adalah jika di beberapa komunitas 5% persen melakukan tindakan tertentu pada saat yang sama, mayoritas lainnya mulai mengulangi. Teorinya bisa juga disebut DOTU – Sebuah teori manajemen yang cukup umum.

Jika dalam kawanan kuda yang merumput dengan damai Anda menakuti 5% individu dan "menerbangkannya", maka kawanan kuda lainnya akan melepaskan diri; bahkan jika 5% kunang-kunang secara tidak sengaja menyala secara bersamaan, maka akan ada kilatan seluruh padang rumput di sana.

Fitur ini juga terlihat pada manusia. Baru-baru ini, para ilmuwan Inggris mengadakan percobaan: mereka mengundang orang-orang ke aula yang besar dan luas dan memberi mereka tugas "bergerak sesukamu." Dan beberapa diberi tugas yang jelas tentang bagaimana bergerak dan kapan. Dengan demikian, secara eksperimental dikonfirmasi bahwa 5% orang yang bergerak dengan tujuan tertentu dapat membuat seluruh rangkaian bergerak ke arah yang sama.

Beberapa kesimpulan praktis dari ini: Anda tidak boleh membuat tim lebih dari 20 orang. 20 orang / 100% * 5% = 1 - unit ini adalah pemimpin, sementara peningkatan jumlah orang berarti hilangnya kendali. Dalam kelas dengan 30-40 orang, akan sangat sulit bagi guru untuk mengatur nada pelajaran dan terus-menerus menjaga perhatian kelompok. Hukum ini dapat diterapkan pada situasi lain, cobalah, tetapi Anda tidak boleh sepenuhnya bergantung padanya. Tidak ada yang mutlak.

Peluncuran proses semacam itu hanya mungkin terjadi ketika orang berada dalam keadaan tidak menyadari tindakan, tujuan, dan penyebab mereka. Ketika tingkat disiplin pribadi, kesadaran, kontrol sangat rendah. Dan ini adalah manajemen yang sudah tidak terstruktur, ketika setiap orang tidak perlu diberi tahu apa yang harus dia lakukan dan bagaimana caranya: 5% persen akan cukup untuk memulai proses sinkronisasi otomatis.

Banyak orang menggunakan fenomena ini untuk tujuan egois, meluncurkan desas-desus, misalnya, bahwa dalam beberapa hari beberapa barang akan hilang dan 5% dari mereka yang ketakutan dan lari untuk membeli barang-barang ini akan cukup untuk menggerakkan sisanya dan setelah beberapa saat rak akan benar-benar menjadi kosong. 5% persen provokator akan cukup untuk membuat demonstrasi damai berubah menjadi pembantaian. Kemudian Anda dapat melanjutkan sendiri.

Portal untuk siswa. Latihan mandiri