საპროცენტო შემოსავალი სესხებზე. სააღრიცხვო პოლიტიკა - კონტროლის ქვეშ

გავაგრძელოთ დღგ-ის ცალკე აღრიცხვის განხილვა. ამჯერად გეტყვით, რომელ შემთხვევებში არ არის საჭირო „შესული“ დღგ-ის გამოყოფა. ყოველივე ამის შემდეგ, ეს ფუნქცია მნიშვნელოვნად უწყობს ხელს ბუღალტერის მუშაობას. მაგრამ მასთან ერთად პრაქტიკული გამოყენებაჩნდება მთელი რიგი გაუგებრობები.

როდის გამოიყენება ცალკე აღრიცხვა?

თავი 21 საგადასახადო კოდექსიარ განსაზღვრავს რა არის ცალკე აღრიცხვა. მაგრამ ბუღალტერს ესმის, რომ მისი შენარჩუნება მოითხოვს სპეციალურ ქვეანგარიშებს და დამატებით გამოთვლებს. ეს ნიშნავს მეტ სამუშაოს ბუღალტრული აღრიცხვისთვის. ამიტომ, საკითხი, შესაძლებელია თუ არა ცალკე აღრიცხვის თავიდან აცილება, ასე მნიშვნელოვანია. კანონმდებლობა იძლევა ასეთ შესაძლებლობას. მოდით გაერკვნენ, თუ როგორ გამოვიყენოთ იგი.

ოპერაციების გამოყოფის აღრიცხვის ვალდებულება დადგენილია საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-4 პუნქტით იმ გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებიც დაბეგვრას დაქვემდებარებულ ოპერაციებთან ერთად ახორციელებენ დაბეგვრისაგან გათავისუფლებულ ოპერაციებსაც. ამ მუხლის 1-3 პუნქტებში წარმოდგენილია „შეღავათიანი“, ანუ არ დაბეგვრის ოპერაციების ამომწურავი ჩამონათვალი. გარდა ამისა, ცალკე აღრიცხვა აუცილებელია UTII-ის გადახდის საერთო საგადასახადო რეჟიმთან გაერთიანების პირობებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის 7 პუნქტი). ცალკე აღრიცხვა უნდა იქნას გამოყენებული როგორც დღგ-ს საგადასახადო ბაზის ფორმირებისას, ასევე „შესვლის“ გადასახადის აღრიცხვისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 166-ე მუხლის მე-4 პუნქტი, მუხლი 170).

ამასთან, საგადასახადო კანონმდებლობა არ იყენებს "ცალკე აღრიცხვის" კონცეფციას გაყიდვასთან დაკავშირებით, რომლის ადგილი არ არის აღიარებული, როგორც რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია, ასევე იმ შემთხვევებში, როდესაც არ არსებობს დაბეგვრის ობიექტი ( რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2, მე-4 ქვეპუნქტები, მე-2 პუნქტი). ამიტომ, ამ ბიზნეს ოპერაციებზე არ უნდა იქნას გამოყენებული საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული დღგ-ის „შეყვანის“ ცალკე აღრიცხვის წესები.

მაგრამ ფინანსისტები სხვაგვარად ფიქრობენ. 2008 წლის 6 ივნისის No 03-07-08 / 145 წერილებში, 2008 წლის 28 აპრილის No 03-07-08 / 104 და ა.შ., რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო უტოლდება გაყიდვებს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ. გაყიდვების ოპერაციებზე, რომლებიც არ ექვემდებარება დაბეგვრას. ეს აზრი სადავოა. ყოველივე ამის შემდეგ, საგადასახადო კანონმდებლობა არ იძლევა ფართო ინტერპრეტაციას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-5 მუხლის მე-3 მუხლი). რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტის პირდაპირი ფორმულირებით, არის გაყიდვა, რომელიც „არ არის აღიარებული დაბეგვრის ობიექტად“. ხოლო ტრანზაქციების ცნება, რომლებიც „არ ექვემდებარება დაბეგვრას“ აშკარად სათავეს იღებს საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლიდან.

"ხსნა" პუნქტი

საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მეცხრე პუნქტი საშუალებას გაძლევთ თავი დააღწიოთ დღგ-ს „შეყვანის“ ცალკე აღრიცხვას. მაგრამ ყურადღება მიაქციეთ - ის გადასახადის გადამხდელებს ეხება. ამ მიზეზით, აღნიშნული პუნქტი არ ვრცელდება UTII გადამხდელებზე. ეს ბიზნეს სუბიექტები ხომ არ ითვლებიან დღგ-ს გადამხდელად იმის გამო პირდაპირი მითითებებისაგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის მე-4 პუნქტი. ეს თვალსაზრისი ასახულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 8 ივლისის წერილში No03-04-11/143 და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2005 წლის 31 მაისის წერილში No03-. 1-03/897/8. მაგრამ მოსამართლეები არ იზიარებენ თანამდებობის პირთა აზრს (მეჩვიდმეტე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2008 წლის 18 ივლისის გადაწყვეტილებები No. 17AP-4390 / 2008-AK, ვოლგის ოლქის FAS 2008 წლის 5 თებერვალი No. A65-28667 / 06 -SA2-11, FAS ჩრდილო-დასავლეთის უბანი 2007 წლის 7 დეკემბრის No А05-5928/2007 და სხვა).

შედეგად, საგადასახადო დავის რისკის გარეშე, ამ ნორმის გამოყენება შეუძლიათ მხოლოდ გადასახადის გადამხდელებს, რომლებიც სარგებლობენ დღგ-დან გათავისუფლების შეღავათებით. და მაშინაც კი, მხოლოდ გარკვეულ პირობებში. სამწუხაროდ, ეს პირობები უნდა დადასტურდეს დღგ-ს ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, ანუ კვარტალურად.

ასე რომ, დღგ-ს „შეყვანის“ ცალკე აღრიცხვა შეიძლება გამოტოვდეს, თუ პრივილეგირებული ოპერაციების ხარჯები არ აღემატება მთლიანი წარმოების დანახარჯების 5 პროცენტს. ამ შემთხვევაში, მთელი „შესული“ დღგ შეიძლება გამოიქვითოს. არ არის აუცილებელი დღგ-ს ჩართვა საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებაში. ეს ნიშნავს, რომ არ არის საჭირო „ზოგადი“ დღგ-ის განაწილება დასაბეგრ და დაუბეგრავ ოპერაციებს შორის გაანგარიშებით. მაგრამ არავინ ათავისუფლებდა გადასახადის გადამხდელებს შემოსავლის ცალკე აღრიცხვისგან.

შემდეგი დაუყოვნებლივ აშკარაა. ხარჯების საბოლოო გადანაწილება საქმიანობის სახეობების მიხედვით კვარტლის ბოლოს ჩამოყალიბდება. რა თქმა უნდა, წინასწარ არ არის ცნობილი, დაკმაყოფილდება თუ არა მითითებული 5%-იანი თანაფარდობა ხარჯებს შორის. აქედან გამომდინარე, სარისკოა განზრახ უარის თქმა ცალკე აღრიცხვაზე „შეყვანის“ გადასახადის თანხებზე. თუ აღმოჩნდება, რომ 5 პროცენტის ზღვარი გადალახულია, მაშინ კვარტალში საჭირო იქნება აღდგენა. ხოლო ფირმებს, რომლებიც იხდიან ყოველთვიურ წინასწარ გადასახადს მიღებული ფაქტობრივი მოგების საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 286-ე მუხლის მე-2 პუნქტი), უნდა წარადგინონ მაკორექტირებელი დეკლარაციები. მათი ხარჯები გაიზრდება არაანაზღაურებადი გადასახადის თანხების გამო.

სააღრიცხვო პოლიტიკა - კონტროლის ქვეშ

გადასახადის გადამხდელის უფლებაა არ გამოიყენოს ცალკე აღრიცხვა 5%-იანი კრიტერიუმის დაკმაყოფილების შემთხვევაში. აღნიშნული ფორმულირება ნიშნავს, რომ კანონმდებელი გადასახადის გადამხდელს აძლევს შესაძლებლობას დამოუკიდებლად აირჩიოს დღგ-ის „შეტანის“ აღრიცხვის მეთოდი. თქვენი არჩევანი უნდა დაფიქსირდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 მუხლის მე-11 მუხლი). და თუ სააღრიცხვო პოლიტიკა არ ითვალისწინებს, რომ გადასახადის გადამხდელი არ აწარმოებს ცალკე ანგარიშებს 5%-იანი ხარჯების კოეფიციენტის მიღწევამდე? მაშინ ბუღალტერმა არ უნდა გამოიყენოს ეს ნორმა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის 12-ე მუხლი).

დღგ-ს გადასახადის პერიოდი არის მეოთხედი. საკითხავია, შესაძლებელია თუ არა 5%-იანი კრიტერიუმის გამოყენება არა მხოლოდ პირველი კვარტლიდან, არამედ მეორე ან შემდგომი კვარტლებიდან? ამ კითხვაზე პასუხი უარყოფითი უნდა იყოს. ფაქტია, რომ ცალკე აღრიცხვით, მოგების დაბეგვრისას გათვალისწინებულია დღგ-ის დაუბრუნებელი თანხები. მაგრამ საშემოსავლო გადასახადისთვის ის უნდა დადგინდეს ერთი წლის განმავლობაში - ამ გადასახადის საგადასახადო პერიოდის შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 313-ე მუხლი). წინააღმდეგ შემთხვევაში, ეს არ იქნება თანმიმდევრული.

რა მოხდება, თუ დაუბეგრავი ოპერაციები წარმოიშვა იმ წლის განმავლობაში, როდესაც სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანება უკვე წარმოდგენილია ქ. საგადასახადო ოფისი? ამ შემთხვევაში კომპანიას უფლება აქვს შეიტანოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში დამატება. PBU 1/98 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის“ მე-16 პუნქტის საფუძველზე (დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 9 დეკემბრის №60ნ ბრძანებით), დამტკიცებული ფაქტების აღრიცხვის მეთოდის დამტკიცება. პირველად ეკონომიკური აქტივობაარ ითვლება სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებად.

არის თუ არა სავაჭრო საქმიანობა საწარმოო საქმიანობა?

ყურადღებით დავაკვირდებით, აღმოვაჩენთ, რომ შემოღებულია 5 პროცენტიანი კრიტერიუმი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) წარმოებით, საკუთრების უფლებით დაკავებული გადასახადის გადამხდელებისთვის. და რაც შეეხება გადასახადის გადამხდელებს, რომლებიც ახორციელებენ სავაჭრო ოპერაციებს?

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2008 წლის 29 იანვრის No. 03-07-11 / 37 წერილში შეთანხმდა, რომ ამ ნორმასასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას სავაჭრო საქმიანობაზე. მართალია, ეს პოზიცია ოფიციალურად პირველად გამოცხადდა.

იმავდროულად, თავად რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 2007 წლის 7 აგვისტოს No. 03-02-07 / 2-138 წერილში მიუთითა, რომ მისი წერილები საგადასახადო კანონმდებლობის გამოყენების შესახებ საინფორმაციო და განმარტებითი ხასიათისაა და არა. მარეგულირებელი ხასიათისა. ფინანსისტების ინტერპრეტაცია ხელს არ უშლის საგადასახადო ორგანოებს იხელმძღვანელონ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის სხვა გაგებით.

ამ მიზეზით „ვაჭრები“, მათ შორის ინდივიდუალური მეწარმეებინუ უგულებელყოფთ უარყოფით საარბიტრაჟო პრაქტიკას. ასე რომ, FAS-ის გადაწყვეტილებაში ცენტრალური უბანი 2007 წლის 18 ივლისის No. А48-602/06-18, ცალკე აღრიცხვაზე უარი გამოცხადდა უკანონოდ, ვინაიდან ორგანიზაცია არ იყო საქონლის მწარმოებელი, არამედ მხოლოდ ყიდდა მას. ეს გადაწყვეტილებამხარი დაუჭირა რუსეთის ფედერაციის უზენაეს საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 30 აპრილის No3302/08 განჩინებაში. ანალოგიურ დასკვნას საცალო ვაჭრობასთან დაკავშირებით შეიცავს ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 14 ივნისის No A82-6804 / 2005-99 დადგენილება.

ავტორი ეთანხმება არბიტრების პოზიციას და საჭიროდ მიიჩნევს შემდეგის აღნიშვნას. საგადასახადო კოდექსის მე-11 მუხლის პირველი პუნქტი ადგენს, რომ ცნებების მნიშვნელობები, რომლებიც არ არის გამჟღავნებული საგადასახადო კანონმდებლობა, სხვაში უნდა ვეძებოთ ნორმატიული წყაროები. დასაწყისისთვის, მოდით მივმართოთ სრულიად რუსული კლასიფიკატორისახეობა ეკონომიკური აქტივობა OK 029-2001. აქედან გამომდინარეობს, რომ საბითუმო და საცალო ვაჭრობა უნდა გამოირჩეოდეს წარმოებისგან, რადგან ეს სფეროები ენიჭება OKVED-ის სხვადასხვა განყოფილებას. მსგავსი დასკვნის გამოტანა შესაძლებელია PBU 5/01 „საღრიცხვის აღრიცხვა“ (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 9 ივნისის No44n ბრძანებით) მე-2 და მე-4 პუნქტების შედარებისას. და ბოლოს, ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქციის მიხედვით აღრიცხვა, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No94n ბრძანებით, წარმოების ხარჯები აისახება სააღრიცხვო ანგარიშებზე 20-29 ნომრებით. ხოლო სავაჭრო ოპერაციებთან დაკავშირებით, „საწარმოო“ ანგარიშები არ გამოიყენება. სავაჭრო ხარჯები აისახება ანგარიშზე 44 „გაყიდვის ხარჯები“. მაგრამ ყველაზე მნიშვნელოვანი ის არის, რომ საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი არ იძლევა სავაჭრო ოპერაციების წარმოებასთან, ანუ მომსახურების გაწევის იდენტიფიცირების საშუალებას.

ჩვენ ვადარებთ ხარჯებს

საგადასახადო პერიოდის ბოლოს ბუღალტერს მოუწევს შედარება მთლიანი რაოდენობაწარმოების ხარჯები და წარმოების დანახარჯების ოდენობა, რომელიც პირდაპირ კავშირშია გათავისუფლებულ გაყიდვებთან. ავტორის აზრით, „შერეული“ დანიშნულების ხარჯები, რომლებიც უზრუნველყოფენ დასაბეგრი და დაუბეგრავი საქმიანობის წარმოებას, მომავალი გაანგარიშების მიზნებისთვის არ საჭიროებს გადანაწილებას.

ეს დასკვნა გამომდინარეობს საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის პირველი–მეოთხე პუნქტებიდან მათ ურთიერთდაკავშირებაში. მართლაც, შეღავათიანი პროდუქციის წარმოების ღირებულება სხვა არაფერია, თუ არა რესურსების (საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება, საკუთრების უფლებები) ღირებულება, რომელიც გამოიყენება გადასახადებისგან თავისუფალ ტრანზაქციების განსახორციელებლად. მეორე პუნქტში კანონმდებელი კონკრეტულად მიუთითებს, რომ ისინი უნდა იყვნენ პირდაპირი. ამ მიდგომის ფარგლებს გარეთ გასვლის საფუძველი არ არსებობს ამ მუხლის მეცხრე პუნქტში მითითებული წილის გამოსათვლელად. მესამე პუნქტი, თავის მხრივ, ეხება დასაბეგრი ოპერაციების პირდაპირ ხარჯებს. ხოლო საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მეოთხე პუნქტში ჩვენ ვსაუბრობთარაპირდაპირ ხარჯებზე. საერთო ჯამში, ასეთი ხარჯები მხოლოდ წარმოების მთლიანი ღირებულებაა. დაზუსტება „საერთო ხარჯები“ აერთიანებს წარმოების ხარჯებს განსხვავებული ტიპებიპროდუქტები (საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება, საკუთრების უფლებები) და არ საჭიროებს არაპირდაპირი ხარჯების წინასწარ განაწილებას პირდაპირ ხარჯებზე.

დამატებითი არგუმენტი ასეთი დასკვნის სასარგებლოდ არის რაციონალური აღრიცხვის მოთხოვნა, რომელიც მოცემულია PBU 1/98-ის მე-7 პუნქტში "ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა" (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით, 1998 წლის 9 დეკემბერს No. 60n). ყოველივე ამის შემდეგ, ჩვენს შემთხვევაში ჩვენ ვსაუბრობთ მატერიალურობის ზოგადად მიღებული ზღურბლის ქვემოთ ინდიკატორის ჩამოყალიბებაზე.

შედეგად, არადაბეგვრის ოპერაციებზე ხარჯები შეირჩევა პირდაპირ ხარჯებად ანალიტიკურ აღრიცხვაში ანგარიშზე 20 „მთავარი წარმოება“, აგრეთვე ანგარიშებზე „ნახევრად მზა პროდუქცია“, 23 „დამხმარე წარმოება“ და 29 „მომსახურების წარმოება და ფერმები“. ” - თუ ისინი არ ექვემდებარებიან მომავალში ანგარიშის ან ერთმანეთის დახურვას. წარმოების მთლიანი ხარჯები ყალიბდება არაპირდაპირი ხარჯების გათვალისწინებით, რისთვისაც გათვალისწინებულია 25 ანგარიშები „საწარმოო საერთო ხარჯები“ და 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“.

მაგალითი 1

ქარხანა აწარმოებს ველოსიპედებს და ინვალიდთა ეტლებს. ამ უკანასკნელის გაყიდვა თავისუფლდება გადასახადისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2000 წლის 21 დეკემბრის No998 დადგენილება). ბუღალტერია ამ პროდუქციის წარმოების პირდაპირ ხარჯებს ასახავს ანგარიშის ქვეანგარიშებზე „ველოსიპედები“ და „ეტლები“. 2008 წლის მეოთხე კვარტალში წარმოების პირდაპირი ხარჯები შეადგენდა 10 000 000 რუბლს, საიდანაც 600 000 რუბლი ინვალიდის ეტლისთვის და 9 400 000 რუბლი ველოსიპედებისთვის. გარდა ამისა, გაწეული იყო ზოგადი წარმოების ხარჯები 2 000 000 რუბლის ოდენობით. და ზოგადი ბიზნეს ხარჯები 3,000,000 რუბლის ოდენობით.

ამ მონაცემებზე დაყრდნობით, ხარჯებს შორის კონტროლის თანაფარდობა იქნება 4% (600,000 რუბლი: (10,000,000 რუბლი + + 2,000,000 რუბლი + 3,000,000 რუბლი) × 100%). ამის საფუძველზე ბუღალტერს უფლება აქვს მეოთხე კვარტალში არ აწარმოოს ცალკეული ჩანაწერები დღგ-ის „შეტანის“ შესახებ. იგი გამოქვითვას წარადგენს მიმწოდებლებისა და კონტრაქტორების მიერ წარმოდგენილ გადასახადის მთელ ოდენობას.

ამასთან, იგი აჩვენებს შემოსავალს, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ დეკლარაციის მე-9 ნაწილში, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 7 ნოემბრის No136n ბრძანებით, კოდი 1010204. ხოლო მე-3 სვეტში ამ განყოფილებაში აისახება გათავისუფლებული პროდუქტების პირდაპირი ღირებულება - 600,000 რუბლი. მაგრამ მე-9 განყოფილების მე-4 სვეტში იქნება ტირე.

ახლა დავუშვათ, რომ ფირმას არ აქვს პირდაპირი ხარჯები დაუბეგრავ ოპერაციებზე. ასეთ ვითარებაში ჩვენთვის დაინტერესებული პროცენტი იქნება ნულირაც აშკარად 5 პროცენტზე ნაკლებია. ეს ნიშნავს, რომ არ არის აუცილებელი „შესული“ დღგ-ის განაწილება.

თუ კონტროლის კოეფიციენტი გამოითვლება სავაჭრო კომპანიის მიერ, მაშინ დაუბეგრავი ოპერაციების პირდაპირი ხარჯები იქნება გაყიდული დაუბეგრავი საქონლის ღირებულება.

ხაზს ვუსვამთ, რომ საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მეოთხე პუნქტი მოითხოვს დღგ-ის განაწილებას და არა თავად არაპირდაპირ ხარჯებს. იმავდროულად, არაერთი ექსპერტი თვლის, რომ შეღავათიანი ტრანზაქციების ღირებულება უნდა შეიცავდეს არაპირდაპირი ხარჯების წილს (ანგარიშებიდან , და ვაჭრობაში - ანგარიშიდან). შესაძლოა, კანონმდებლობა არ შეიცავს ცალსახა ინსტრუქციებს ხარჯების დადგენის პროცედურის შესახებ, მეტიც, ეკონომიკური საქმიანობის პირობები უსაზღვროდ მრავალფეროვანია. აქედან გამომდინარე, ჩვენ მიგვაჩნია, რომ ფირმებს აქვთ უფლება შეიმუშაონ საკუთარი გონივრული მიდგომა ხარჯების კონტროლის თანაფარდობის გამოთვლაში. საგადასახადო ორგანოებთან უთანხმოების თავიდან ასაცილებლად, ჩვენ გირჩევთ, რომ შერჩეული ალგორითმი დეტალურად იყოს აღწერილი სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

გაითვალისწინეთ, რომ საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მეცხრე პუნქტი არ ვრცელდება ექსპორტიორებზე. იმ მიზეზით, რომ 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება არ არის გადასახადის გათავისუფლება.

სხვა შემოსავლებთან დაკავშირებული ხარჯები

აქამდე ჩვენ განვიხილეთ ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები. რა მახასიათებლები ჩნდება ტრანზაქციების აღრიცხვისას, რომლებიც სხვა შემოსავალს იწვევს?

საპროცენტო შემოსავალი სესხებზე

საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-15 ქვეპუნქტის საფუძველზე, სესხების გაცემიდან პროცენტის სახით შემოსავალი თავისუფლდება დაბეგვრისაგან. ამ შემთხვევაში კრედიტორის საქმიანობა კვალიფიცირებულია როგორც მომსახურების წარმოება. თუმცა, თავად პროცენტიანი სესხები აღირიცხება ფინანსური ინვესტიციების ნაწილად ამავე სახელწოდების ანგარიშზე 58 „ფინანსური ინვესტიციები“. PBU 19/02 „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“ მე-9 პუნქტის საფუძველზე (დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 10 დეკემბრის №126n ბრძანებით), ფინანსური ინვესტიციების შეძენის ყველა პირდაპირი ხარჯი შედის მათ საწყისში. ღირებულება. ამრიგად, მსესხებლისადმი მომსახურების მიწოდებასთან დაკავშირებით, გამსესხებელს არ აქვს პირდაპირი ხარჯები - PBU 10/99 "ორგანიზაციის ხარჯების" გაგებით (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No. 32n) - პრინციპში, პირდაპირი ხარჯები არ არის. სესხის თანხა არ არის აღიარებული ხარჯად. ამ დასკვნის დასადასტურებლად ჩვენ დამატებით მივმართავთ რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების მე-11 პუნქტს (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანებით). მასში ნათქვამია, რომ პროდუქციის წარმოების, სამუშაოს შესრულებისა და მომსახურების მიწოდების მიმდინარე ხარჯები და კაპიტალთან და ფინანსურ ინვესტიციებთან დაკავშირებული ხარჯები ცალკე აღირიცხება.

პირდაპირი ხარჯების არარსებობის შემთხვევაში, კონტროლის კოეფიციენტი ქრება. ამიტომ, ცალკე აღრიცხვა შეუძლებელია. ფინანსური ინვესტიციების ამ მიდგომას მხარი დაუჭირა მოსკოვის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 2008 წლის 29 თებერვლის No. КА-А40/1094-08 დადგენილებაში. თუმცა ამ სასამართლო პროცესის საგანი იყო არა გაცემული სესხები, არამედ თამასუქები, რომლებიც ორგანიზაციის მიერ ფინანსური ინვესტიციების სახით იყო გათვალისწინებული. თუმცა, განჩინებაში სასამართლომ გამოიტანა განზოგადებული დასკვნა ყველა ფინანსურ ინვესტიციაზე.

როგორც ხედავთ, გადასახადის გადამხდელისთვის სესხების ვითარებაში მომგებიანია გაანგარიშების მეთოდი, რომლის დროსაც არ ნაწილდება არაპირდაპირი (ზოგადი) ხარჯები გათავისუფლებული წარმოებისთვის.

მაგალითი 2

ფულის სესხებამდე ფირმამ ჩართო აუდიტორული ფირმა, რომელიც ახორციელებდა ანალიზს ფინანსური პოზიციამსესხებელი. აუდიტორთა მომსახურების ღირებულებაა 118000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 18000 რუბლი. სესხის თანხა - 1,000,000 რუბლი. ასეთ ვითარებაში ფინანსური ინვესტიციის საწყისი ღირებულება დამოკიდებულია კრედიტორების ფირმის სააღრიცხვო პოლიტიკაზე. თუ იგი არ ითვალისწინებს 5%-იანი კრიტერიუმის გამოყენების შესაძლებლობას, მაშინ ფინანსური ინვესტიციის საბალანსო ღირებულებაში უნდა ჩაითვალოს აუდიტორთა მომსახურებაზე დღგ. ამასთან, ზოგად ბიზნეს ხარჯებთან დაკავშირებული დღგ გაანგარიშებით უნდა გადანაწილდეს. ხოლო თუ არის 5%-იანი პუნქტი და დაცულია, მაშინ დღგ-ს ყველა თანხა, მათ შორის აუდიტორების მიერ გაცემული, გამოიქვითება.

ოპერაციები გადასახადებით

განხორციელება ძვირფასი ქაღალდებიასევე არ ექვემდებარება დღგ-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-12 ქვეპუნქტი, მე-2 პუნქტი). მაგრამ კანონპროექტების ანგარიშსწორებაში ჯერ კიდევ საკამათოა „ზოგადი ბიზნესის“ დღგ-ის განაწილების აუცილებლობის საკითხი (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 7 მაისის ბრძანებულება No. KA-A40 / 3538-08). თუ ფირმა მაინც ეთანხმება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მოთხოვნას, რომელიც ასახულია 2005 წლის 6 ივნისის წერილში No. 03-04-11 / 126, მაშინ საკითხავია, შეძლებს თუ არა 5 პროცენტიანი კრიტერიუმის გამოყენებას. ? ავტორი თვლის, რომ სარისკოა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-9 პუნქტის გამოყენება კანონპროექტის ოპერაციებთან დაკავშირებით, თუმცა რამდენიმეა. საარბიტრაჟო პრაქტიკაჯერჯერობით ის დადებითად ვითარდებოდა (მაგალითად, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 8 ოქტომბრის გადაწყვეტილება No. KA-A40 / 9013-07). ეს წესი ეხება გადასახადის გადამხდელებს, რომლებიც ახორციელებენ შეღავათიან წარმოებას. თუმცა, კუპიურების მიმოქცევაში, სესხების გაცემისგან განსხვავებით, წარმოება არ ჩანს და ამას მოსამართლეებიც ეთანხმებიან.

შესაძლებელია თუ არა თამასუქების გაყიდვა შეღავათიანი საქონლით ვაჭრობად მივიჩნიოთ? პასუხი, ავტორის აზრით, უარყოფითი უნდა იყოს. კუპიურა არის დამადასტურებელი დოკუმენტი საკუთრების უფლებაკანონპროექტის მფლობელი (სსრკ ცენტრალური აღმასრულებელი კომიტეტისა და სსრკ სახალხო კომისართა საბჭოს 1937 წლის 7 აგვისტოს No104/1341 დადგენილება „გადაცემის და თამასუქის შესახებ დებულების ამოქმედების შესახებ“). მაგრამ საგადასახადო კანონმდებლობაში ქონებრივი უფლებები არ არის აღიარებული, როგორც საქონელი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 38-ე მუხლის მე-2, მე-3 პუნქტები).

შეჯამება

დღგ-ის „შეყვანის“ ცალკე აღრიცხვაზე უარი ამცირებს კომპანიის საგადასახადო ტვირთს, რაც იწვევს ზარალს ბიუჯეტისთვის. მართლაც, საშემოსავლო გადასახადის ხარჯზე დანაზოგი აღიარებულია გადასახადის განაკვეთით 24 პროცენტით, ხოლო დღგ გამოიქვითება სრული თანხა. ამიტომ, საგადასახადო ორგანოები ყურადღებით აკვირდებიან საგადასახადო შეღავათის ნამდვილობას 5 პროცენტიანი ზღვრის გამოყენებასთან დაკავშირებით. მაგრამ ჩვენ ვნახეთ, რომ ეს ნორმა შეიცავს მთელ რიგ გაურკვევლობას. ამიტომ, სიტუაცია მოითხოვს დაბალანსებულ გადაწყვეტილებებს. თავისთავად, დღგ-ის აღრიცხვის პროცედურის 5%-იანი კრიტერიუმი ბუღალტრულ აღრიცხვაში მატერიალურობის პრინციპის მსგავსია. მისთვის დადგენილია იგივე 5%-იანი ზღვარი (ინსტრუქციის 1-ლი პუნქტი ფინანსური ანგარიშგების შედგენისა და წარდგენის პროცედურის შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 22 ივლისის No67n ბრძანებით). ეს მსგავსება აღინიშნება მეცხრე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს FAS-ის 2008 წლის 4 მაისის No09AP-4395/2008-AK გადაწყვეტილებაში.

რატომ ამბობენ ადამიანები ერთს და აკეთებენ მეორეს?

პირველი, დაიმახსოვრე ერთი მარტივი რამ: ყველაფერი, რასაც ხალხი ამბობს, სიმართლეს არ შეესაბამება. საშინლად ჟღერს, არა? ყველაფერი, რასაც ადამიანი ამბობს, სიმართლეს არ შეესაბამება, რადგან ის ან უკეთესია, ვიდრე სინამდვილეში ამბობს, ან უარესი. არასოდეს მოუსმინოთ რას ამბობენ ადამიანები, შეხედეთ მათ ქვეცნობიერი ცხოვრების პროგრამებს. სიმართლე არის ქვეცნობიერი პროგრამა, რომელიც თითოეულ ჩვენგანს აქვს. თუ კაცმა თქვა, რომ მილიონი დოლარი უნდა... მართალია თუ არა? ტყუილი! ის არ ლაპარაკობს. მას მილიონი დოლარი უნდა, მაგრამ ისე, რომ ამისთვის არაფერს აკეთებს. ასე რომ, არ სტრესი. Სწორი ან არასწორი? Შეამოწმე! თორემ ეს მილიონი დიდი ხნის წინ იქნებოდა. თუ თქვენი მანქანის ბატარეა დაკარგა და დაურეკეთ თქვენს მეგობარს. ამბობს, რომ მოვა და დაგეხმარება. ის იტყუება! ის არ ლაპარაკობს. მოვა და ყველაფერს გააკეთებს შენთვის. თვითონ მოვა, თვითონ დააკავშირებს მავთულს, თვითონ გადაამოწმებს ყველაფერს და თვითონ დაიწყებს ყველაფერს. მის ქვეცნობიერში არის პროგრამა - დაეხმაროს მეგობრებს, წავიდეს ნებისმიერი სიგრძისკენ მეგობრების გულისთვის. და კიდევ ერთი მეგობარი გეუბნება: „მე ყოველთვის დაგეხმარები! დარეკეთ ნებისმიერ დროს! ძმაო, შენთვის არაფერი“ – და ისიც იტყუება. ეს მისი სურვილია. აუცილებლად იქნება სიტუაცია, როცა ის უპასუხებს: „მისმინე, დღეს არაფერი... ერთი, ორი, სამი... მოდი მომავალ კვირას“. ნაცნობი? მაგრამ რაც შეეხება ... გაგონილი გამონათქვამი "მეგობრებს უბედურებაში იცნობენ"?

რას გააკეთებს ადამიანი რეალურად მის ქვეცნობიერშია. შეგიძლიათ უწოდოთ მას ქვეცნობიერი ცხოვრების პროგრამა. ამიტომაც ვეუბნებით საკუთარ თავს: „პირველ რიგში ის უკეთესად უნდა გაიცნოთ“ ურთიერთობის დამყარებამდე. მაგრამ ის, რაც თქვენ ნამდვილად უნდა იცოდეთ, არის არა ის, არამედ მისი ქვეცნობიერი ცხოვრების პროგრამა. როგორ ფიქრობთ, როცა ქმარი ეუბნება ცოლს, რომ აღარ მოატყუებს... მართალია თუ არა? არ დაიჯეროთ მისი არც ერთი სიტყვა - გადახედეთ მის ქვეცნობიერი ცხოვრების პროგრამას. მის ჩვევებზე. მის მიდრეკილებებსა და ინტერესებზე. მის ინსტინქტებს. ყველა პასუხი არსებობს! ერთხელ შეიცვალა - ყველაფერი, მეორედ გავიმეორო - ტექნოლოგიის საკითხია. თუ ქმარმა ცოლს მოატყუა, 90% ამას ისევ გააკეთებს. Ადრე თუ გვიან. ერთ წელიწადში, შეიძლება 10 წელიწადში. ქვეცნობიერი გონება ათასჯერ უფრო ძლიერია ვიდრე ცნობიერი. და თუ გვეჩვენება, რომ ერთ დღეს ჩვენ შევძლებთ საკუთარი თავის შეცვლას, ეს სხვა არაფერია თუ არა თავის მოტყუება. ჩვენ ვმოქმედებთ ქვეცნობიერი ცხოვრების პროგრამის შესაბამისად, რომელიც თითოეულ ჩვენგანშია ჩადებული. ჩვენი ტვინი, გარკვეული გაგებით, კომპიუტერია. ის თავად განსაზღვრავს გულის კუნთის შეკუმშვის სიხშირეს. თვითონაც შესანიშნავად არეგულირებს ჩასუნთქვისა და ამოსუნთქვის რაოდენობას. ის თავად განსაზღვრავს, როდის გჭირდებათ ტუალეტში წასვლა. ის თავად წყვეტს ცივი ხარ თუ თბილი, თვითონ წყვეტს, ტკბილი გინდა თუ მარილიანი. ჩვენი ცხოვრების 80-90%-ს ვხარჯავთ ავტოპილოტზე. მთელი ამ ხნის განმავლობაში ჩვენ რეგულარულად მივყვებით ამ პროგრამას. დააკვირდით საკუთარ თავს და გაგიკვირდებათ. გაგიკვირდებათ, როგორ ატრიალებს ხელები საჭეს მარჯვენა მხარეროცა მარჯვნივ უნდა მოუხვიო. მანამდე კი ავტომატურად გაჭიმეთ, რომ ჩართოთ სიგნალი.

დააკვირდით საკუთარ თავს და შეამჩნიეთ, როგორ ჰგავს ერთი დღე მეორეს. რამდენად მსგავსია ჩვენი დღევანდელი ქმედებები ხვალთან. ეს კანონზომიერებები, ეს გამეორებები ქვეცნობიერი ცხოვრების პროგრამის გამოვლინების მომენტებია. ამიტომ, თუ ადამიანები ერთს გეუბნებიან, მაგრამ სხვანაირად იქცევიან და ეს გაგიკვირდებათ, თქვენ უბრალოდ არ იცით როგორ გაუგოთ ადამიანებს. ვერ ივარაუდებდი/წინასწარმეტყველებდი/მოელოდი/დაიჯერებდი/შეეჩვეოდი... იქნებ გამოცდილებასთან ერთად მოვიდეს. მაგრამ ასეთი უსიამოვნო სიურპრიზებისგან თავის შესაზღუდად, ყურადღებით დააკვირდით მათ. ისწავლეთ ხალხის გაგება!

არსებობს ისეთი რამ, როგორიცაა ავტომატური სინქრონიზაცია. ეს ფენომენი პირველად შენიშნეს ქ უძველესი ეგვიპტე. დასკვნა ის არის, რომ თუ ზოგიერთ საზოგადოებაში 5% პროცენტი ასრულებს გარკვეულ მოქმედებას ამავე დროს, დანარჩენი უმრავლესობა იწყებს გამეორებას.(თეორია ასევე შეიძლება ეწოდოს DOTU - საკმარისია ზოგადი თეორიამენეჯმენტი).

თუ მშვიდობიანად ძოვებულ ცხენების ნახირში თქვენ შეაშინებთ ინდივიდების 5%-ს და „გააფრენთ“, მაშინ დანარჩენი ნახირი გატყდება; მაშინაც კი, თუ ციცინათელების 5% შემთხვევით ააფეთქეს ერთდროულად, მაშინ იქ იქნება მთელი მდელოს ციმციმი :)

ეს თვისებავლინდება ადამიანებში. ცოტა ხნის წინ ბრიტანელმა მეცნიერებმა მოაწყვეს ექსპერიმენტი: მიიწვიეს ადამიანები დიდ, ვრცელ დარბაზში და დაავალეს „იარე ისე, როგორც გინდა“. და ზოგიერთს მიეცა მკაფიოდ განსაზღვრული დავალება, როგორ გადაადგილება და როდის. ამრიგად, ექსპერიმენტულად დადასტურდა, რომ ადამიანების 5% გადაადგილდება დანიშნულებაშეუძლია მთელი ნაკრების მოძრაობა ერთი მიმართულებით.

ავტომატური სინქრონიზაციისთვის აუცილებელია, რომ გარკვეული ობიექტების ერთობლიობას ჰქონდეს ნაწილობრივ მაინც იდენტური ინფორმაციულ-ალგორითმული მდგომარეობა u იყოს ისეთ პირობებში, რაც მათ შორის ინფორმაციის გაცვლის საშუალებას იძლევა - სულ მცირე, მიუსამართი, წრიული. ამავდროულად, მათი სიჩქარე ინფორმაციის გაცემის საპასუხოდ, ყველა მათგანისთვის იდენტური უნდა იყოს საკმაოდ მაღალი.

სხვათა შორის, ასეთი ექსპერიმენტის ჩატარება ყველას შეუძლია. საკმარისია მეგობართა ჯგუფთან ერთად მიხვიდე კონცერტზე და დაიწყო სინქრონული ტაშის დაკვრა იმ მომენტებში, როცა ეს გინდა და მთელი მაყურებელი გაიმეორებს შენს შემდეგ.

Ზოგიერთი პრაქტიკული შედეგებიაქედან: თქვენ არ უნდა შექმნათ 20 კაცზე მეტი გუნდი. 20 ადამიანი / 100% * 5% = 1 - ეს ერთეული ლიდერია, ხოლო ხალხის რაოდენობის ზრდა იწვევს კონტროლის დაკარგვას. 30-40 კაციან კლასში მასწავლებელს ძალიან გაუჭირდება გაკვეთილის ტონის დაყენება და ჯგუფის ყურადღების გამუდმებით შენარჩუნება. ეს კანონი შეიძლება გამოყენებულ იქნას სხვა სიტუაციებში, სცადეთ, მაგრამ მთლიანად არ უნდა დაეყრდნოთ მას. არაფერია აბსოლუტური :)

ასეთი პროცესების დაწყება შესაძლებელია მხოლოდ მაშინ, როდესაც ადამიანები არიან იმ მდგომარეობაში, რომ არ იციან თავიანთი ქმედებები, მიზნები და მიზეზები. როდესაც პიროვნული დისციპლინის, ცნობიერების, კონტროლის დონე ძალიან დაბალია. და ეს უკვე არასტრუქტურირებული მენეჯმენტია, როცა ყველას არ სჭირდება იმის თქმა, რა უნდა გააკეთოს და როგორ: 5% პროცენტი საკმარისი იქნება ავტოსინქრონიზაციის პროცესის დასაწყებად.

ბევრი ადამიანი იყენებს ამ ფენომენს ეგოისტური მიზნებისთვის, ავრცელებს ჭორებს, მაგალითად, რომ რამდენიმე დღეში რამდენიმე საქონელი გაქრება და 5% ვინც შეშინებულია და გარბის ამ საქონლის შესაძენად, საკმარისი იქნება დანარჩენის გასააქტიურებლად და გარკვეული პერიოდის შემდეგ თაროები ნამდვილად ცარიელი გახდება. // პროვოკატორთა 5% საკმარისი იქნება, რომ მშვიდობიანი აქცია ხოცვა-ჟლეტაში გადაიზარდოს. მაშინ შეგიძლია გააგრძელო...

ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. საგადასახადო კოდექსის 170, როდესაც კომპანიები ახორციელებენ დასაბეგრი და დღგ-ის გარეშე ოპერაციებს, აუცილებელია ცალკე აღრიცხვის უზრუნველყოფა. მოქმედებს დღგ-ს 5%-იანი წესი. რა არის ეს? როგორ შეიცვალა 5 პროცენტის წესი 2018 წლიდან? მოდით გავარკვიოთ საკანონმდებლო ნიუანსიდა განვიხილოთ გაანგარიშების მაგალითი.

ავტორი ზოგადი ნორმებიხუთპროცენტიანი წესი გამოიყენება იმის დასადგენად, საჭიროა თუ არა ცალკე აღრიცხვის წარმოება იმ დღგ-ის გადამხდელებისთვის, რომლებსაც აქვთ როგორც დასაბეგრი, ისე დაუბეგრავი ბიზნეს ოპერაციები ამ პერიოდში (საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ეს უკანასკნელი ეხება ოპერაციებს, რომლებიც გათავისუფლებულია ან არ ექვემდებარება დღგ-ს. შესაბამისად, განსაზღვრული ნორმავრცელდება მხოლოდ იმ საწარმოებზე, რომლებიც ერთდროულად ახორციელებენ დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციებს.

Შენიშვნა! თუ კომპანიას აქვს ექსკლუზიურად დასაბეგრი ოპერაციები, მათზე შეტანის გადასახადი გამოიქვითება. თუ საუბარია დაუბეგრავ ოპერაციებზე, მათზე დღგ ექვემდებარება ხელშეკრულების საგნის ღირებულების (შეძენის) ჩართვას. თუ ამ პერიოდში განხორციელდა ორივე ტიპის ტრანზაქცია, წარმოიშობა ცალკე აღრიცხვის წარმართვის ვალდებულება.

როგორ მოქმედებს დღგ-ს 5 პროცენტის წესი 2018 წლიდან

2018 წლიდან შეიცვალა 5 პროცენტიანი საკანონმდებლო წესი. 2017 წლის ოქტომბერში ფინანსთა სამინისტროს თანამდებობის პირებმა გაავრცელეს წერილი (№03-07-11/65098 05.10.17წ.), რომლის მიხედვითაც, ამიერიდან დაუბეგრ ოპერაციებზე გადასახადის დაქვითვა 5%-ითაც კი აკრძალულია. ზღვარი. აქედან გამომდინარე, ადრე გადასახადის გადამხდელებს შეეძლოთ მოითხოვონ დღგ-ს გამოქვითვა დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის, თუ დაუბეგრავი ოპერაციების ხარჯები არ აღემატებოდა 5%-ს. და ეს პოზიცია დაადასტურა ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა განმარტებებში - კერძოდ, 2008 წლის 13 ნოემბრის No ShS-6-3 / 827 წერილში.

ახლა შეძენის ნივთის ღირებულებაში გათვალისწინებული უნდა იყოს დღგ-ს ოდენობა დაუბეგრავი ოპერაციების კუთხით. ამავდროულად, ცალკე საგადასახადო აღრიცხვა სავალდებულოა. ნაწილობრივი გამონაკლისი გათვალისწინებულია იმ კომპანიებისთვის, რომელთა დაუბეგრავი ტრანზაქციის ხარჯები ყველა ტრანზაქციაზე კომპანიის ხარჯების მთლიანი ოდენობის 5%-ზე ნაკლებია. ასეთ ფირმებს უფლება აქვთ გამოქვითონ დღგ-ის წილი არადაბეგვრისა და დასაბეგრი ეკონომიკური ოპერაციებისთვის ერთდროულად განხორციელებულ ოპერაციებზე ცალკე პერიოდის განმავლობაში (მე-7 პუნქტი, პუნქტი 4, მუხლი 170).

ცალკე დღგ-ს აღრიცხვა - 5 პროცენტის წესი მაგალითით

შემდეგი, მოდით შევხედოთ მაგალითს, თუ როგორ უნდა გამოვთვალოთ 5 პროცენტიანი დღგ-ის წესი. გამოთვლების ზუსტი თანმიმდევრობა საგადასახადო კოდექსში არ არის დამტკიცებული. ამასთან, 5%-იანი ლიმიტის დაცვის გასამართლებლად კომპანიებმა უნდა გამოთვალონ პროპორცია (170-ე მუხლის 4.1 პუნქტი). გამოთვლების ალგორითმი გულისხმობს მთლიანი და დაუბეგრავი ტრანზაქციების გადაზიდვის ღირებულების მაჩვენებლების გათვალისწინებას.

რა არის მთლიანი ღირებულება 5%-იანი წესით? ჩვეულებრივ, ასეთი ხარჯების გაანგარიშების მექანიზმი დადგენილი არ არის. აქედან გამომდინარე, კომპანიებს შეუძლიათ დამოუკიდებლად დაამტკიცონ გაანგარიშების მეთოდოლოგია, დააფიქსირონ არჩეული მეთოდი თავიანთ სააღრიცხვო პოლიტიკაში. AT უშეცდომოდხარჯების გაანგარიშებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული არა მხოლოდ საწარმოს პირდაპირი ხარჯები, არამედ ზოგადი ბიზნეს ხარჯები იმ ოდენობით, რაც შედის დაუბეგრავ ოპერაციებში. ამას ადასტურებს ფინანსთა სამინისტრო 02.08.12, 03-07-11/3574 02.08.13 No03-07-11/223 წერილებით 02.12.13; ასევე ფედერალური საგადასახადო სამსახური წერილში No ShS-6-3 / [ელფოსტა დაცულია] 2008 წლის 13 ნოემბრით დათარიღებული. ზოგადი სამეწარმეო ხარჯების განაწილება შეიძლება განხორციელდეს შემოსავლის ოდენობის მიხედვით (ოპერაციებისთვის, რომლებიც არ იბეგრება ქ. საერთო ღირებულებაშემოსავალი) ან პირდაპირი ხარჯების საფუძველზე (ოპერაციებისთვის, რომლებიც არ იბეგრება პირდაპირი ხარჯების მთლიანი ოდენობით).

5 პროცენტიანი დღგ-ის წესი - გაანგარიშების მაგალითი

დავუშვათ კომპანიის პირდაპირი ხარჯები ამ პერიოდისთვის იყო:

დასაბეგრი ოპერაციებისთვის - 6,000,000.00 რუბლი.
დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის - 300,000.00 რუბლი.

ამავდროულად, კომპანიის ხარჯები ზოგადი ბიზნეს საჭიროებებისთვის არის 1,500,000.00 რუბლი. ზოგადი ბიზნეს ხარჯების განაწილების მეთოდოლოგია დადგენილია შემოსავლის პროპორციულად. პერიოდის შემოსავლების მაჩვენებლებმა შეადგინა:

დასაბეგრი ოპერაციებისთვის - 15,000,000.00 რუბლი.
დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის - 900,000.00 რუბლი.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯების წილი არადაბეგვრის ოპერაციებისთვის უდრის:

1500000.00 X 900000.00 / (15000000.00 + 900000.00) = 84905.66 რუბლი

კომპანიის ჯამური ხარჯების წილი არადაბეგრ ოპერაციებზე იმ პერიოდისთვის უდრის:

(300000,00 + 84905,66) / (6000000,00 + 300000,00 + 1500000,00) = 4,9 %.

როგორც გამოთვლებიდან ჩანს, 5%-იანი ლიმიტის გადაჭარბება არ არის. ეს ნიშნავს, რომ კომპანიას უფლება აქვს გამოიქვითოს ყველა შემომავალი დღგ იმ ოპერაციებზე, რომლებიც განკუთვნილია დასაბეგრი ოპერაციებისთვის; ასევე როგორც დაუბეგრავი, ასევე დასაბეგრი.

ტრანზაქციები 5 პროცენტიანი წესით

ბუღალტრული აღრიცხვაში განცხადებების შედგენის სისწორის გასაკონტროლებლად ფირმებს ურჩევენ ანგარიშისთვის ცალკე ქვეანგარიშების გახსნას. 19. გადასახადის გამოყოფა უნდა განხორციელდეს გამოქვითვაზე მიღებული და შესყიდვის ღირებულებაში შეტანილი თანხების მიხედვით. ამიტომ, ნებისმიერი პროდუქტის ან ტრანზაქციის სხვა საგნის შეძენისას გადასახადის ოდენობის სწორად გადანაწილებისთვის აუცილებელია განთავსების ეტაპზე ანგარიშზე მეორე შეკვეთის სწორი სუბანგარიშის შერჩევა. ცხრამეტი.

ქვეანგარიშები ანგარიშზე ცხრამეტი:

1 - გადასახადის ასახვა დასაბეგრ და დაუბეგრავ ბიზნეს ოპერაციებზე.
2 - ეს ქვეანგარიში გამიზნულია დასაბეგრი პირების ეკონომიკური ოპერაციების ასახვაზე. შესაბამისად, მათზე გადასახადის ოდენობა გამოიქვითება.
3 - აისახოს მხოლოდ დაუბეგრავი ოპერაციები. შემდგომში მათზე დღგ-ს კომპანია გაითვალისწინებს შეძენის ღირებულებაში.

მაგალითების განთავსება:

D 08 K 60 350,000.00 რუბლისთვის. - ორგანიზაციამ მიიღო ძირითადი საშუალება მიმწოდებელთან შეთანხმებით.
D 19.2 K 60 63,000.00 რუბლისთვის. - ჩაწერილია დღგ-ის სუბანგარიშზე, შემდგომში მიღებული კომპანიის მიერ გამოქვითვისთვის.
D 01 K 08 350,000.00 რუბლისთვის. - მანქანა ექსპლუატაციაშია.
D 51 K 60 413,000.00 რუბლისთვის. - გადაიხადა მიმწოდებელი კომპანიისთვის მიწოდებისთვის.
D 68 K 19.2 63,000.00 რუბლისთვის. – შესატანი დღგ-ის თანხა მიიღება გამოქვითვაზე.

თუ შეცდომას იპოვით, გთხოვთ, მონიშნეთ ტექსტის ნაწილი და დააწკაპუნეთ Ctrl+Enter.

არსებობს ისეთი რამ, როგორიცაა ავტომატური სინქრონიზაცია. დასკვნა ის არის, რომ თუ ზოგიერთ საზოგადოებაში 5% პროცენტი ასრულებს გარკვეულ მოქმედებას ამავე დროს, დანარჩენი უმრავლესობა იწყებს გამეორებას. თეორიას ასევე შეიძლება ეწოდოს DOTU - მენეჯმენტის საკმაოდ ზოგადი თეორია.

ეს თვისება ადამიანებშიც შეინიშნება. ცოტა ხნის წინ ბრიტანელმა მეცნიერებმა მოაწყვეს ექსპერიმენტი: მიიწვიეს ადამიანები დიდ, ვრცელ დარბაზში და დაავალეს „იარე ისე, როგორც გინდა“. და ზოგიერთს მიეცა მკაფიოდ განსაზღვრული დავალება, როგორ გადაადგილება და როდის. ამრიგად, ექსპერიმენტულად დადასტურდა, რომ კონკრეტული მიზნით მოძრავი ადამიანების 5%-ს შეუძლია მთელი ნაკრები ერთი მიმართულებით მოძრაობდეს.

აქედან რამდენიმე პრაქტიკული დასკვნა: არ უნდა შექმნათ 20 კაცზე მეტი გუნდი. 20 ადამიანი / 100% * 5% = 1 - ეს ერთეული ლიდერია, ხოლო ხალხის რაოდენობის ზრდა იწვევს კონტროლის დაკარგვას. 30-40 კაციან კლასში მასწავლებელს ძალიან გაუჭირდება გაკვეთილის ტონის დაყენება და ჯგუფის ყურადღების გამუდმებით შენარჩუნება. ეს კანონი შეიძლება გამოყენებულ იქნას სხვა სიტუაციებში, სცადეთ, მაგრამ მთლიანად არ უნდა დაეყრდნოთ მას. არაფერია აბსოლუტური.

ბევრი ადამიანი იყენებს ამ ფენომენს ეგოისტური მიზნებისთვის, ავრცელებს ჭორებს, მაგალითად, რომ რამდენიმე დღეში რამდენიმე საქონელი გაქრება და 5% ვინც შეშინებულია და გარბის ამ საქონლის შესაძენად, საკმარისი იქნება დანარჩენის გასააქტიურებლად და გარკვეული პერიოდის შემდეგ თაროები ნამდვილად ცარიელი გახდება. პროვოკატორების 5% საკმარისი იქნება იმისთვის, რომ მშვიდობიანი აქცია ხოცვა-ჟლეტაში გადაიზარდოს. შემდეგ შეგიძლია გააგრძელო დამოუკიდებლად.

პორტალი სტუდენტისთვის. თვითმმართველობის ტრენინგი