1,1A 2B 3B 4V
2. 1B 2a 3a 4c
3.1B 2B 3V 4A
4. 1B 2B 3A 4A
|
1. Estrutura Suprema Corte: |
A. Fortaleza; Câmaras judiciais para casos civis, casos criminais |
|
2. Estrutura do Supremo Tribunal Econômico: |
B. Pleno, Presidium; Câmaras judiciais para casos civis, casos criminais, casos de propriedade intelectual; Conselho militar |
|
3. Estrutura do tribunal geral regional (cidade de Minsk); Tribunal militar da Bielorrússia: |
V. Plenário; Fortaleza; Colegiados judiciais para a apreciação de processos em primeira instância, para a apreciação de processos com a participação das autoridades fiscais; na apreciação de casos de insolvência económica (falência); Conselho de Cassação |
|
2. 1B 2B 3A |
5. A b c e
QuadraX.
Fundamentos constitucionais e legais do governo local e do governo autônomo na República da Bielorrússia.
Teste A.
Perguntas com uma resposta correta
1. Conselhos Locais de Deputados:
1. Eleito pelos cidadãos das respectivas unidades administrativo-territoriais
2. Nomeado pelo Conselho da República
3. Nomeado pelo Presidente da República da Bielorrússia
4. Nomeado pela Câmara dos Deputados
2. O órgão executivo e administrativo no territóriorii distrito da cidade é:
1. Comitê executivo distrital com direitos de pessoa jurídica
2. Administração local com direitos de pessoa jurídica
3. Comitê municipal com direitos de pessoa jurídica
4. Governo distrital com direitos de pessoa jurídica
3. O órgão executivo e administrativo no território
região, cidade, município, conselho da aldeia é:
1. Comitê Executivo com direitos de pessoa jurídica
2. Administração local com direitos de pessoa jurídica
3. Governo territorial com direitos de pessoa jurídica
4. Chefe de Administração
4. Que Conselhos de Deputados pertencem ao território baseal nível?
1. Conselhos de deputados rurais e de assentamento
2. Câmaras Municipais de Deputados (cidades de subordinação distrital)
3. Cidade (cidades de subordinação regional) e conselhos distritais de deputados
5. Que Conselhos de Deputados pertencem ao território primárioal nível?
1. Rural, assentamento, cidade (cidades de subordinação distrital) Conselhos
2. Conselhos Distritais de Deputados (cidades de subordinação regional)
3. Municípios (cidades de subordinação regional) Conselhos
4. Conselhos Regionais de Deputados, Conselho de Deputados da Cidade de Minsk
6. Dicas:
1. Eleito para um mandato de quatro anos
2. Eleito para um mandato de cinco anos
3. Eleito por um período de 2 anos
4. Nomeado por Decretos do Presidente
7. Quem pode ser demitido de seu cargocomedor do Conselho dos Deputados?
1. Presidente da República da Bielorrússia
2. Presidente do Conselho Superior dos Deputados
3. A Câmara dos Representantes da Assembleia Nacional da República da Bielorrússia
4. O Conselho de Deputados que o elegeu para o cargo
8 . Em caso de violação sistemática ou grosseira pelo Conselho de Deputados local dos requisitos da lei, pode ser dissolvido:
Presidente da República da Bielorrússia
Câmara dos Deputados
Conselho da República
Conselho Superior dos Deputados
9. Comitês executivos regionais (cidade de Minsk)
responsável e controlado por:
1. Ao Presidente da República da Bielorrússia e ao Conselho de Ministros da República da Bielorrússia sobre questões da competência do Governo da República da Bielorrússia
2. Conselho da República
3. Câmara dos Representantes
4. Administração do Presidente
10. Decisões dos Conselhos de Deputados locais, órgãos executivos e administrativos, restringindo ou violando os direitos, liberdades e interesses legítimos dos cidadãos, bem como nos demais casos previstos na lei:
1. Pode ser contestado em tribunal
2. São finais
3. Sujeito a anulação pelo Tribunal Constitucional
4. Rejeitado pela Câmara dos Representantes
Teste B.
Questões de múltipla escolha
1. Um sistema unificado de governos locais no território
A República da Bielorrússia é composta por:
1. Comitês executivos regionais
2. Comitês executivos distritais e municipais
3. Comitês executivos de assentamentos e rurais e locais
administrações
4. O Conselho da República e as suas comissões executivas subordinadas
2. O sistema de autogoverno local inclui:
1. Conselhos Locais de Deputados
2. Órgãos de governo autônomo público territorial
3. Partidos políticos
4. Organizações públicas
3. A base econômica do governo local e do governo autônomo
estão:
1. Propriedade privada
2. Recursos naturais (terra, seu subsolo, água, florestas, flora e fauna)
3. Propriedade comum
4. Outros imóveis que sirvam como fonte de renda para o governo local e autogoverno e atendam às necessidades sociais e econômicas da população
4. Cidadãos residentes no respectivo território,
levar a cabo governo local e autogestão através de:
Conselho
Órgãos executivos e administrativos
Órgãos de governo autônomo público territorial, referendos locais, reuniões
Principais organizações de partidos políticos
Chefes de órgãos executivos e administrativos locais:
1. Nomeado e demitido pelo Presidente da República da Bielorrússia ou na forma prescrita por ele
2. Aprovado pelos respectivos Conselhos de Deputados locais
3. Eleito pelos respectivos conselhos locais
4. Eleito pela população das respectivas unidades administrativo-territoriais da República da Bielorrússia
6. A competência exclusiva dos Conselhos de Deputados locais inclui:
1. Decidir sobre a autodissolução
2. Aprovação do relatório econômico e desenvolvimento Social, orçamentos locais e relatórios sobre sua execução; nomeação de referendos locais
3. Estabelecimento de acordo com a lei de impostos e taxas locais
4. Determinação, dentro dos limites estabelecidos por lei, do procedimento de gestão e alienação dos bens comunais
7. São anuladas as decisões dos órgãos executivos e administrativos locais que não cumpram a lei:
1. Pelos respectivos Conselhos de Deputados
2. Órgãos executivos e administrativos superiores
3. Presidente da República da Bielorrússia
4. O Supremo Tribunal da República da Bielorrússia
8. O Comitê Executivo relata suas atividades ao Conselho:
1. Diariamente
2. Conforme necessário
3. Pelo menos uma vez por ano
4. Uma vez a cada 4 anos
9. Dicas em suas atividades:
1. Responsável perante os cidadãos residentes no território relevante
2. Responsável perante os cidadãos residentes no respectivo território
3. Prestar contas ao Conselho da República
4. Responsável perante a Câmara dos Deputados
10. Conselho:
1. Eles não podem formar seus próprios órgãos, estabelecer sua estrutura e poderes sem o consentimento do Presidente
2. Formam independentemente seus próprios órgãos
3. Defina sua estrutura e poderes
4. Defina o custo de sua manutenção
Teste V.
Combine os conceitos e escolha uma das opções:
1. 1AB; 2B G
2. 1BG; 2AB
4. 1VG; 2B C
1. 1B; 2A; 3B
Nível de inglês B2 - o quarto nível de inglês no sistema Common European CEFR, um sistema para determinar vários níveis de linguagem elaborado pelo Conselho da Europa. NO discurso cotidiano, este nível pode ser chamado de “confiante”, por exemplo “Eu posso falar fluentemente língua Inglesa». Descrição oficial nível - "acima da média". Nesse nível, os alunos podem trabalhar de forma independente em uma variedade de ambientes acadêmicos e profissionais enquanto se comunicam em inglês, mas a variedade de tópicos é limitada e a fala não transmite todas as nuances.
Como determinar se você sabe inglês no nível B2
A melhor maneira de determinar se suas habilidades no idioma inglês são do nível B2 é fazer um teste padronizado de qualidade. Abaixo está uma lista dos principais testes reconhecidos internacionalmente e suas respectivas pontuações B2:
O que você pode fazer com o conhecimento de inglês no nível B2
O nível de inglês B2 será suficiente para trabalhar em uma empresa internacional em inglês, além disso, a maioria dos profissionais que usam o inglês no trabalho como não nativo o falam nesse nível. No entanto, o nível B2 pode não ser suficiente para garantir que as nuances não sejam negligenciadas ao discutir tópicos amplos.
De acordo com as diretrizes oficiais do CEFR, um aluno com proficiência em inglês B2:
- Compreende as ideias principais de mensagens concretas e abstratas, incluindo discussão de detalhes técnicos em seu campo profissional.
- Pode discutir quase livremente e sem preparação prévia vários temas com falantes nativos sem criar inconvenientes adicionais para eles.
- É capaz de produzir textos claros e detalhados sobre tópicos que não lhe são familiares.
- Pode descrever experiências, eventos, sonhos, esperanças e aspirações, declarar e justificar opiniões e planos.
Mais sobre o conhecimento de inglês no nível B2
As conclusões formais sobre o conhecimento do aluno são divididas em subpontos menores para fins educacionais. Uma classificação tão detalhada o ajudará a avaliar próprio nível conhecimento de inglês ou ajudar o professor a avaliar o nível dos alunos. Por exemplo, um aluno proficiente em inglês no nível B1 poderá fazer tudo o que um aluno no nível A2 pode fazer, além do seguinte:
- participar de oficinas, respondendo a perguntas de sua competência, contando com o apoio de colegas.
- discutir relacionamentos, Normas culturais e desvios deles.
- falar sobre a vida pessoal e profissional.
- discutir sua educação, os prós e contras de diferentes sistemas educacionais.
- falar sobre livros favoritos e dar recomendações de leitura.
- falar sobre planejamento financeiro, dar e receber conselhos sobre orçamento pessoal.
- falar sobre relacionamentos e conhecidos, incluindo comunicação com pessoas nas redes sociais.
- visitar um restaurante, pedir comida, conversar no jantar e pagar a conta.
- participar de negociações em sua área de atuação, contando com ajuda no entendimento de algumas questões.
- Discutir questões de segurança no local de trabalho, relatar lesões e explicar regras e regulamentos.
- discutir normas comportamento educado e responder adequadamente ao comportamento indelicado.
É claro que o progresso dependerá do tipo de curso e do aluno individual, no entanto, espera-se que um aluno atinja um nível B2 de proficiência em inglês em 600 horas de instrução (total).
Devo dizer imediatamente que ainda não fiz nada disso e estou tentando descobrir com base em avaliações e amostras de exames.
Por que é necessário, porque os problemas de visto são resolvidos pelo nível B1? Exames de nível B2 podem ser necessários para estudar não na universidade, mas em instituições educacionais posto inferior. O exame B2-C1 "Medicina" é necessário para os médicos. Os exames para C1 são um nível mais específico, é necessário principalmente apenas para admissão em universidades (ou para algum empregador particularmente corrosivo que está tentando cortar candidatos indesejados para ambiente de trabalho, exigindo um pedaço de papel com C1). Eu diria que mesmo que um pedaço de papel, de fato, não seja realmente necessário, passar no exame é útil porque a preparação estrutura bem o conhecimento.
Na Alemanha, eles geralmente fazem os testes do Goethe-Institut B2 ou C1 ou Telc. Aqueles que querem estudar em universidades fazem DSH ou TestDaF - outros certificados geralmente não são aceitos. NO recentemente estes dois estão ativamente tentando entrar novo exame dos Tels C1 Hochschule, mas sua "aceitação" pelas universidades é questionável.
Como já discutido Deusch Test für Zuwanderer (DTZ, ), faz parte dos exames para mais níveis altos também são escalonados: dependendo dos resultados mostrados, você pode obter o nível B2 e o nível C1, ou algo entre eles. Os testes do Goethe-Institut seguem níveis individuais, os testes Telc são únicos e graduados (Beruf, Medizin), DSH e TestDaF são graduados. Cada exame tem suas próprias características e facilidade / tarefas difíceis e seu sistema de classificação. Portanto, uma pessoa pode passar em um teste e falhar em outro no mesmo nível.
A opinião média para o hospital é que no nível B2 o Telk é mais fácil que o Goethe (assim como no nível B1), e no nível C1 a complexidade é distribuída em ordem crescente da seguinte forma: Goethe, Telk, DSH, DaF. Na Volkshochschule e nos cursos do Arbeitsamt, eles costumam dar Telk, mas às vezes também Goethe.
Diferenças de níveis (novamente, a opinião média do hospital). B2 difere de B1 dobrando o vocabulário, em termos de gramática, não há tantos tópicos novos - aqueles tópicos que antes eram abordados "em geral" e superficialmente são aprofundados (muita atenção tipos diferentes sentenças complexas, adjetivo, passivo). C1 se distingue por cavar no estilo (você precisa saber sinônimos para palavras), requisitos para o uso de expressões formais (frases típicas para discussões, descrições de gráficos e tabelas) e a necessidade de aplicar estruturas complexas linguagem literária (subjuntivo, passivo em formas diferentes e alternativa estruturas passivas, construções nominais - a capacidade de convertê-los em verbos e vice-versa, discurso indireto).
Goethe B2 e Telk B2
Goethe B2 muda a partir do próximo ano de 2019. O exame antigo será aceito até o final do ano ou até meados do próximo - dependendo do local de entrega. Aparentemente, haverá problemas com livros para preparação, pois as editoras não terão tempo de reagir tão rapidamente. Dados para o novo exame.
Telk pode ser retomado em partes, Goethe, talvez, também.
| Goethe-Zertifikat B2 | Telefone B2 |
| 1. Leitura de 65 minutos. 5 partes - cinco textos ou declarações - cada parte em uma página A4, tópicos diferentes. Distribuir declarações por pessoas, inserir frases que faltam no texto, responder perguntas ao texto, correlacionar declarações e frases resumindo-as, escolher um título para o texto. |
A primeira parte - cinco textos em uma página e meia no total - correlacionam-se com os títulos. A segunda parte (2 textos em uma página) é escolher as respostas para as perguntas. A terceira parte (2 páginas de textos) é correlacionar a situação e o anúncio. A quarta parte é inserir as palavras que faltam em dois textos (há palavras para escolher). |
| 2. Ouvindo 40 minutos. 4 textos - o primeiro e o terceiro são ouvidos uma vez, o segundo e o quarto duas vezes. Contente: situação doméstica, informação, relatório. Tipos de tarefas: escolha a resposta correta (três partes), combine as pessoas e suas declarações (uma parte). |
2. Ouvindo 20 minutos Todos os textos soam uma vez. Responda às perguntas - certo / errado. |
| 3. Escrever 50 minutos + 25 minutos. Você precisa escrever dois textos: um de 150 palavras expressando sua opinião (por exemplo, em um fórum), o segundo para uma explicação, descrição, solicitação ou proposta de uma tarefa (por exemplo, você não pode fazer algo no trabalho - por que, o que você oferece) por 100 palavras. |
3. Carta 30 minutos Escolha um dos tópicos (por exemplo, uma reclamação, um pedido de informação) e escreva uma carta |
| 4. parte oral 15 minutos. Relatório preparado (um tópico é dado, você precisa se preparar escrevendo seus resumos e apresentando-o na forma de um relatório com uma parte introdutória, principal e final), respondendo a perguntas de um parceiro - 4 minutos. |
4. Parte oral 15 minutos.
|
Telk B2 e Telk B2 + Beruf
As peças vêm em uma ordem diferente - veja a numeração. Todos os textos e tarefas do segundo exame estão relacionados a negócios.
| Telefone B2 | Telc B2 + Beruf |
| 1. Leitura, gramática, vocabulário 90 minutos A primeira parte - cinco textos em uma página e meia no total - correlacionam-se com os títulos. |
1. Leitura de 60 minutos. Perguntas sobre vários textos - escolha de resposta de opções(cerca de 5 páginas de texto para ler no total) |
| 2. Ouvindo 20 minutos Todos os textos soam uma vez. Responda às perguntas - certo / errado. |
3. Ouvir (após o descanso) 30 minutos Textos sonoros: notícias, apresentações, projetos, entrevistas, conversas de um grupo de pessoas. Selecionando as respostas corretas de várias opções. Os textos são reproduzidos uma vez. |
| 3. Carta 30 minutos Escolha um dos tópicos (por exemplo, uma reclamação, um pedido de informação) e escreva uma carta |
2. Carta 60 minutos. Duas letras: 180-200 palavras e 60-80 palavras. Temas da vida profissional. |
| ---- | 4. Gramática 30 minutos A primeira parte é morfologia e sintaxe, escolha a palavra que falta (escolha de três palavras). A segunda parte é um dicionário, insira as palavras que faltam no texto (as palavras são indicadas). |
| 4. Parte oral 15 minutos. Preparação para o exame em atribuições - 20 minutos. |
5. Parte oral 15 minutos Preparação - 20 minutos. |
Telc B2-C1 Beruf
Os textos e tarefas do teste são orientados para negócios (a palavra Beruf implica atividade profissional em geral, mas as tarefas são tais que nem todo trabalhador pode lidar, pois não tem nada a ver com isso, ou seja, eu definiria o exame como pretendido para negócios - vendas, marketing, etc.).
1. Ouvindo 40 minutos
Situações comuns no trabalho, declarações estendidas, discussão de trabalho - escolhendo as respostas certas, correlacionando declarações e pessoas.
2. Leitura de 50 minutos
Combine as declarações com as pessoas que falam (1 página de texto). Compreensão de texto (2 páginas), compreensão de texto informativo (1 página) - seleção de respostas corretas.
3. Gramática 20 minutos
A primeira parte é inserir palavras no texto (as palavras são dadas). A segunda parte é inserir expressões no texto (escolha entre as oferecidas).
4. Escrita (após uma pausa) 60 minutos
Você precisa escrever três textos: um e-mail informal, um e-mail formal (por exemplo, para um cliente) e uma carta formal dentro da organização.
5. Parte oral
Smoltok na foto - 4 minutos.
Apresentação preparada em casa, no trabalho ou na escola - 5 minutos.
Discussão (a imagem mostra duas opiniões diferentes) - 6 minutos.
Goethe-Zertifikat C1 e Telc C1
De acordo com as avaliações, C1 no Goethe Institute é mais fácil de passar do que B2 lá. Ambos os testes podem ser repetidos em partes (escrito e oral). O período de transferência é limitado.
| Goethe-Zertifikat C1 | Telefone C1 |
| 1. Leitura de 70 minutos Insira as palavras que faltam no texto por meia página (sem palavras para escolher), encontre as frases nos textos que correspondem aos tópicos, insira as palavras que faltam (escolha entre as disponíveis). |
1-2. Leitura e gramática 90 minutos Insira as frases que faltam (texto em 1 página), as frases são dadas. |
| 2. Ouvindo 40 minutos Ouça a conversa, tome notas sobre ela. Ouça um programa de rádio ou relatório - responda a perguntas. A primeira tarefa é jogada uma vez, a segunda - duas vezes. |
3. Ouvindo (após uma pausa) 40 minutos Compreensão geral do que foi dito (correlacione a afirmação com a pessoa), |
| 3. Escrevendo 80 minutos Declaração sobre o tema (200 palavras). São dadas estatísticas sobre o tema e é indicado o que exatamente deve ser refletido na declaração. |
4. Escrevendo 70 minutos Expresse sua opinião (a favor, contra, justificativa) sobre algum assunto (350 palavras) |
| 4. Parte oral 15 minutos Reporte sobre o tema, respondendo perguntas. |
5. Parte oral 20 minutos Informar sobre determinado tópico(escolha de duas, por exemplo, tradições de casamento em seu país ou que notícias de Última Hora você está especialmente atraído agora - o tempo de preparação é de 20 minutos). Enquanto o parceiro está falando, você pode fazer anotações - depois fazer perguntas, recontar e tirar conclusões. |
DHS
Este teste é elaborado e realizado por universidades, com foco em estrutura geral e regras do exame. Portanto, pode haver universidades que não aceitem os resultados de um teste feito em outra universidade, embora recentemente as universidades pareçam ter concordado com o reconhecimento mútuo dos resultados dos testes. A complexidade do teste difere de universidade para universidade. Em alguns lugares, o número de repetições é limitado. Nem todos podem fazer o exame - cada universidade tem suas próprias regras de acesso. Muitas universidades publicam amostras de seus testes online. Opção conveniente- matricular-se no semestre de preparação para a prova, o que permite ser considerado aluno e contar a parte oral.
O exame é considerado mais fácil do que o DaF na parte "speaking", pois você precisa se comunicar com o examinador. Por outro lado, tem parte gramatical, que não está em DaF.
Nível de teste - B2 - C1, para admissão em uma universidade que você precisa obter nível médio DHS 2. Os pontos são calculados para todo o exame em média, não separadamente para as partes, mas algumas universidades não permitem a segunda parte do exame se a primeira parte não for aprovada para o nível 2, ou não emitem um certificado se a segunda parte falhou.
Exemplo de teste.
1. Leitura e gramática 90 minutos (60 e 30 minutos respectivamente)
Leseverstein. Este é um texto em 3 páginas A4 seguido de um bloco de tarefas (adicionar frases, responder frases completas perguntas, escolha um título).
Grammatik ou Wissenschaftssprachliche Strukturen. Consiste em 5 blocos, cada um com 2-3 perguntas. Por exemplo:
Formen Sie das erweiterte Partizip in einen Relativsatz um oder umgekehrt!
Formen Sie die direkte in the indirekte Rede um. Benutzen Sie den Konjunktiv!
Setzen Sie den Aktivsatz ins Passiv / Passiversatz oder umgekehrt!
Formen Sie die Nominalkonstruktion in einen Nebensatz um oder umgekehrt!
Ersetzen Sie das passende Modalverb!
2. Ouvir (após uma pausa) por cerca de 70-80 minutos.
O texto é lido 2 vezes.
3. Escrita (após uma pausa) 70 minutos.
Descrição de um gráfico ou diagrama, explicação de uma citação, ensaio sobre palavras-chave (250 palavras).
TestDaF (Test Deutsch als Fremdsprache)
Este é um teste antigo e estável que tem muitas revisões, livros de preparação e exemplos. Os resultados dos testes são aceitos em todas as universidades. Comparado ao teste DSH, muitos consideram este teste mais difícil, pois a parte oral é caluniada no microfone do computador ao mesmo tempo que outros examinadores na mesma sala e cada parte do exame é pontuada separadamente, e não saída classificação média. Algumas universidades na Alemanha são guiadas pela pontuação média deste teste, outras não aceitam seus resultados se pelo menos uma parte tiver nota 3. Por outro lado, o teste é padrão, é feito com mais frequência que o DHS, não está vinculado a uma universidade específica e é realizado não apenas na Alemanha, mas também em outros países.
O teste abrange o material dos níveis B2 - C1. Uma pessoa que recebeu TDN3 (TestDaF-Niveaustufe 3) é considerada como tendo um nível de B2, TDN4 - entre B2 e C1, TDN5 - C1 completo.
O teste pode ser repetido quantas vezes quiser. O certificado não é limitado no tempo, mas as universidades podem ter opinião própria se o estudante vive em um país de língua não alemã.
1. Leitura de 60 minutos
2. Ouvindo 40 minutos
Ouça o texto uma vez (tomando notas), escreva as respostas para as perguntas. Ouça a segunda tarefa 1 vez, responda sim/não. O terceiro texto - duas vezes, escreva as respostas às perguntas.
3. Escrevendo 60 minutos
Descrição de um gráfico ou diagrama, expressando sua opinião sobre este assunto.
4. Parte oral 30 minutos
As respostas a perguntas sobre situações são ditadas ao microfone (7 situações, desde as do dia-a-dia (gravar em algum lugar, responder a um amigo sobre determinado assunto) até a necessidade de falar sobre um tema de discussão).
Telc C1 Hochschule
Um novo exame que afirma ser reconhecido para estudos em universidades (que deve ser verificado em cada universidade). A estrutura é a mesma do exame Telk C1, mas selecionada tópicos científicos e temas relacionados vida de estudante. Na parte "Carta", você precisa falar sobre aspas. Na parte oral, um breve relatório (preparação sobre um dos temas propostos - 20 minutos) e discussão sobre uma citação.
NO " livro laranja» as abordagens de classificação são definidas sistemas de informação de acordo com o grau de confiabilidade (segurança).
Pela primeira vez, quatro níveis de confiança foram introduzidos nos critérios - D, C, B e MAS, que são divididos em classes. Existem apenas seis classes de segurança - C1, С2, В1, В2, ВЗ, А1(listados em ordem de gravidade).
O nível A tem a mais alta segurança. Cada classe expande ou complementa os requisitos especificados na classe anterior e representa uma diferença significativa na confiança de usuários individuais ou organizações.
À medida que você se move do nível Com para MAS requisitos cada vez mais rigorosos são colocados na confiabilidade dos sistemas. Os níveis C e B são subdivididos em classes ( С1, С2, В1, В2, ВЗ) com um aumento gradual da confiabilidade. Assim, no total, são praticamente utilizadas seis classes de segurança - С1, С2, В1, В2, ВЗ, А1. Para que um sistema seja atribuído a uma determinada classe como resultado do procedimento de certificação, sua política de segurança e garantia devem atender aos seguintes requisitos. Uma vez que os requisitos só são adicionados durante a transição para cada classe seguinte, apenas são inseridos novos requisitos, o que é inerente a esta classe, agrupando os requisitos de acordo com a apresentação anterior.
Cada classe de segurança inclui um conjunto de requisitos, levando em consideração os elementos da política de segurança e os requisitos de garantia.
Nível D
Este nível destina-se a sistemas considerados insatisfatórios.
Nível C
Caso contrário, controle de acesso arbitrário.
Classe C1
A política de segurança e o nível de garantia para uma determinada classe devem atender aos seguintes requisitos críticos:
a base de computação confiável deve gerenciar o acesso de usuários nomeados a objetos nomeados;
os usuários devem se identificar e as informações de autenticação devem ser protegidas contra acesso não autorizado;
a base de computação confiável deve manter uma área para sua própria execução, protegida de influências externas;
hardware ou software deve estar disponível para verificar periodicamente o funcionamento correto dos componentes de hardware e firmware da base de computação confiável;
mecanismos de proteção devem ser testados (não há como contornar ou destruir as proteções da base de computação confiável);
a abordagem de segurança e sua aplicação na implementação de uma base de computação confiável deve ser descrita.
Classe C2
(além de C1):
os direitos de acesso devem ser granulares para o usuário. Todos os objetos devem estar sujeitos ao controle de acesso.
Quando um objeto armazenado é alocado do pool de recursos da base de computação confiável, todos os vestígios de seu uso devem ser eliminados.
cada usuário do sistema deve ser identificado de forma única. Cada ação registrada deve ser associada a um usuário específico.
a base de computação confiável deve criar, manter e proteger um log de informações de registro relacionadas ao acesso a objetos controlados pela base.
os testes devem confirmar a ausência de deficiências óbvias nos mecanismos de isolamento de recursos e proteção de informações cadastrais.
Nível B
Também chamado de controle de acesso forçado.
Classe B1
(além de C2):
a base de computação confiável deve gerenciar os rótulos de segurança associados a cada assunto e objeto armazenado.
a base de computação confiável deve garantir a implementação do controle de acesso forçado de todos os sujeitos a todos os objetos armazenados.
a base de computação confiável deve garantir o isolamento mútuo dos processos separando seus espaços de endereço.
um grupo de especialistas que entendem completamente a implementação de uma base de computação confiável deve submeter a descrição da arquitetura, os códigos fonte e objeto a uma análise e teste minuciosos.
deve haver um modelo informal ou formal políticas de segurança suportado pela base de computação confiável.
Classe B2
(além de EM 1):
todos os recursos do sistema devem ser rotulados (por exemplo, ROM), disponível direta ou indiretamente para os sujeitos.
à base de computação confiável, um caminho de comunicação confiável deve ser mantido para o usuário que executa as operações iniciais de identificação e autenticação.
deve ser possível registrar eventos relacionados à organização de canais secretos de troca com a memória.
a base de computação confiável deve ser estruturada internamente em módulos bem definidos e relativamente independentes.
o arquiteto do sistema deve analisar cuidadosamente as possibilidades de organizar os canais de troca de memória ocultos e avaliar a taxa de transferência máxima de cada canal identificado.
a relativa resistência da base de computação confiável às tentativas de penetração deve ser demonstrada.
o modelo de política de segurança deve ser formal. Uma base de computação confiável deve ter especificações descritivas de alto nível que definam sua interface de forma precisa e completa.
no processo de desenvolvimento e manutenção de uma base de computação confiável, deve ser usado um sistema de gerenciamento de configuração que forneça controle sobre as mudanças nas especificações descritivas de nível superior, outros dados de arquitetura, documentação de implementação, Código fonte, uma versão em execução do código do objeto, dados de teste e documentação.
testes devem confirmar a eficácia das medidas para reduzir largura de banda canais secretos de transmissão de informações.
Classe VZ
(além de EM 2):
1) para controle de acesso arbitrário, devem ser usadas listas de controle de acesso indicando os modos permitidos.
Nível A
É a chamada segurança verificável. Classe A1
(além de EOI): 1) o teste deve demonstrar que a implementação da base de computação confiável está em conformidade com as especificações formais de nível superior.
além de especificações descritivas, formais de alto nível devem ser apresentadas. Nessesário para usar métodos modernos especificação formal e verificação de sistemas.
O mecanismo de gerenciamento de configuração deve cobrir todo o ciclo de vida e todos os componentes relacionados à segurança do sistema.
a correspondência entre as especificações formais de alto nível e o código-fonte deve ser descrita.
Em dezembro de 2003, a 1C lançou uma nova edição 4.5 da configuração de Contabilidade para 1C:Enterprise 7.7. Ao desenvolver esta solução, muita atenção foi dada para melhorar o reflexo das transações de acordo com a PBU 18/02 "Contabilidade para liquidações de imposto de renda". Este artigo, elaborado por I. A. Berko, auditor, metodologista do departamento de desenvolvimento de soluções padrão da empresa 1C, discute vários aspectos formulários esse documento usuários do popular produto de software "1C: Contabilidade 7.7".
Considere um exemplo completo da aplicação das regras da PBU 18/02 "Contabilização de liquidações de imposto de renda", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 19 de novembro de 2002 nº 114n e que entrou em vigor este ano (doravante referido como o Regulamento), pelos usuários da configuração Contabilidade (versão 4.5 ).
Dados de amostra
Let "Our Firm" LLC foi registrada em 2002, está envolvida em alfaiataria, comércio atacadista e a prestação de serviços à população (pequenas reparações de vestuário, etc.), dispõe de 2 divisões de produção (não isoladas) - uma secção de corte e uma oficina de costura, bem como um armazém. A organização não é pagadora da UTII. A partir de 1º de janeiro de 2003, a base de informações continha os seguintes dados (Tabela 1).
tabela 1
Saldos das contas contábeis e fiscais em 01.01.2003
Verificar |
Saldo no início do período |
A composição dos objetos da contabilidade analítica (subconto) |
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Nome |
Crédito |
01.1 | SO na organização | Prateleira do armazém | 02.1 | Amorte. SO, conta. por conta 01.1 | 10.1 | Matérias-primas | 19 | IVA na compra valores | 20 | Produção primária | Produtos acabados - Oficina de costura | 41.1 | Mercadorias em armazéns | Casaco imp. macho - 20 peças. em estoque | 43 | Produtos finalizados | Casaco masculino (próprio) - 6 peças. em estoque | 51 | Contas de liquidação | 60.1 | Calc. da postagem. em rublos | 60.11 | Calc. da postagem. no eixo. | 66.1 | curto prazo empréstimos em rublos | 68 | Impostos e taxas | 69 | Calc. de acordo com a sociedade seguro | 70 | Calc. folha de pagamento | 71.1 | Liquidações em rublos | 75.1 | Contribuições para o capital autorizado | 76.5 | Calc. com deb. e crédito. em rublos | 80 | Capital autorizada | 84.2 | Perda, sujeita a cobertura | H01.05 | Forma. contras. a Principal pr-va | H02.01 | Agir. e vyb. materiais | H02.02 | Agir. e vyb. bens | H02.03 | Produtos finalizados | H05.01 | Custo inicial do SO | H05.02 | Depreciação do SO | H11.02 | Perdas para 2002 |
Os elementos da política contábil da organização para 2003 que são importantes para os propósitos deste artigo são os seguintes:
1. No campo da contabilidade:
- PBU 18/02 "Contabilização de liquidações de imposto de renda" é aplicada, enquanto os saldos de entrada nas contas 09 "Ativos fiscais diferidos" e 77 "Passivos fiscais diferidos" em 01.01.2003 não são formados;
- A baixa do custo dos estoques é realizada de acordo com a estimativa média ponderada do mês;
- O saldo dos trabalhos em curso está valorizado aos custos diretos;
- Os custos indiretos são distribuídos entre os tipos de atividades (tipos da gama de produtos, obras e serviços) na proporção da participação nas receitas de tipos específicos atividades em volume total receita;
- O custo total dos produtos (obras, serviços) é calculado, ou seja, as contas 25 e 26 são baixadas para o débito da conta 20 "Produção principal".
2. Em matéria de tributação do rendimento:
- Para fins de cálculo do imposto de renda, as receitas e despesas são apuradas pelo regime de competência;
- A baixa do custo dos estoques é realizada de acordo com a estimativa média ponderada do mês.
Inserindo saldos iniciais para aplicação posterior RAS 18/02
Como a PBU 18/02 envolve a identificação de diferenças na avaliação de ativos e passivos, a comparação saldos iniciais de acordo com a contabilidade e contabilidade fiscal é essencialmente a primeira fase do trabalho.
Por precaução, apresentamos uma tabela com as opções mais típicas para comparar os saldos das contas contábeis e fiscais (Tabela 2).
mesa 2
Comparação dos saldos das contas contábeis e fiscais na configuração padrão "Contabilidade" (rev. 4.5) (casos mais típicos)
Contabilidade |
contabilidade fiscal |
Nome da conta |
Nome da conta |
01 | ativo permanente | H05.01 | Custo inicial dos ativos fixos | 03 | Investimentos rentáveis em valores materiais |
| 02 | Depreciação de ativos fixos | H05.02 | O valor da depreciação acumulada de ativos fixos | 04 | Ativos intangíveis e despesas de P&D | H05.03 | Custo inicial de ativos intangíveis |
| 05 | Amortização de ativos intangíveis | H05.04 | Valor da depreciação acumulada de ativos intangíveis | 07 | Equipamento para instalação | H01.02 | Contabilidade de custos de equipamentos | 08.4 | Aquisição de itens individuais do ativo imobilizado | H01.01 | Formação do custo dos ativos fixos | 08.3 | H01.09 | Construção de ativos fixos | 08.5 | Aquisição de ativos intangíveis | H01.08 | Formação do valor dos ativos intangíveis | 08.8 | Desempenho de P&D | H01.03 | Formação de despesas de P&D | 10 | materiais | H02.01 | Entrada e saída de materiais | 15.1 | Preparação e compra de materiais | 16.1 | Variação de Custo de Material | 20 | Produção primária | H01.05 | Formação de custos diretos para a produção de bens (obras, serviços) da produção principal | 21 | Produtos semi-acabados produção própria | H02.07 | Recebimento e descarte de produtos semi-acabados de produção própria | 41 | Produtos | H02.02 | Entrada e saída de mercadorias | 42 | Margem comercial | 43 | Produtos finalizados | H02.03 | Recebimento e descarte de produtos acabados | 44 | Despesas de vendas | H01.07 | Custos de transporte para a entrega de mercadorias compradas | 45 | Mercadorias enviadas | H02.04 | Enviado sem transferência de propriedade do MPZ | 58.1.1 | Ações | H02.08 | Ações | 58.2 | Títulos de dívida | H02.05 | Recebimento e alienação de títulos | 58.1.2 | Estoque | 58.5 | Direitos adquiridos como parte da prestação de serviços financeiros | H02.06 | Aquisição de direitos no âmbito da prestação de serviços financeiros | 94 | H16 | Deficiências e perdas por danos a objetos de valor | 97 | Gastos futuros | H04 | Gastos futuros |
Comparando os dados da contabilidade contábil e fiscal, você pode encontrar o valor total das diferenças na avaliação de ativos e passivos na data de aplicação da PBU 18/02 (no nosso exemplo, 1º de janeiro de 2003, consulte a tabela 3).
Tabela 3
Saldos a partir de 1º de janeiro de 2003, reduzidos a uma forma conveniente para comparar contabilidade contábil e fiscal
Contabilidade |
contabilidade fiscal |
||||||
Verificar |
Saldo no início do período |
Verificar |
Saldo no início do período |
||||
Nome |
Débito |
Nome |
Débito |
01.1 | SO na organização | H05.01 | SO inicial | 02.1 | Amorte. SO, conta. por conta 01.1 | H05.02 | Depreciação do SO | 10.1 | Matérias-primas | H02.01 | Agir. e vyb. materiais | 19 | IVA na compra valores | 20 | Produção primária | H01.05 | Forma. contras. a Principal pr-va |
41.1 | Mercadorias em armazéns | H02.02 | Agir. e vyb. bens | 43 | Produtos finalizados | H02.03 | Produtos finalizados | 51 | Contas de liquidação | 175 000,00 | Não há análogo - acreditamos que a avaliação não pode diferir da contabilização | 60.1 | Calc. da postagem. em rublos | 60.11 | Calc. da postagem. no eixo. | 66.1 | curto prazo empréstimos em rublos | 68 | Impostos e taxas | 69 | Calc. de acordo com a sociedade seguro | 70 | Calc. folha de pagamento | 71.1 | Liquidações em rublos | 75.1 | Contribuições para o capital autorizado | 76.5 | Calc. com deb. e crédito. em rublos | 80 | Capital autorizada | 84.2 | Perda, sujeita a cobertura | H11.02 | Perdas para 2002 |
Além disso, tudo depende se a organização pretende inserir os saldos iniciais nas contas 09 "Ativos fiscais diferidos" e 77 "Passivos fiscais diferidos". A obrigatoriedade de lançamento desses saldos não decorre da própria PBU 18/02, portanto, esta matéria é voluntária, sujeita a consolidação em política contábil organização, que foi observado pelo Ministério das Finanças da Rússia em uma carta datada de 15 de abril de 2003 nº 16-00-14 / 129.
Se a organização decidiu lançar os saldos de abertura das contas 09 e 77
A vantagem desta solução é um aumento na precisão de refletir os lucros retidos (prejuízos) de anos anteriores. Afinal, se houver um passivo por impostos diferidos, o lucro líquido restante à disposição da empresa é menor (e no caso de um ativo por impostos diferidos, pelo contrário, é mais - a presença de tal ativo apenas significa que o imposto já foi pago, por assim dizer "por conta de períodos futuros"). Do ponto de vista prático, existem duas deficiências, e cada uma delas pode ser significativa:
1. Ao inserir saldos iniciais, você precisa dividir todas as diferenças na avaliação de ativos e passivos em temporárias e permanentes. Isso pode ser difícil se houver muitos objetos contábeis que tenham diferenças de avaliação na contabilidade e na contabilidade fiscal (por exemplo, se houver 300 ativos fixos e cada um deles receber cerca de 5 minutos, levará 1500 minutos, ou seja, 25 horas de trabalho). Afinal, para cada objeto, você precisa encontrar o motivo (motivos) da diferença, para então classificar a própria diferença como temporária, ou como permanente, ou como ambas, e fazer os devidos lançamentos nas contas 09 "Diferidos ativos fiscais", 77 "Passivos fiscais diferidos", NDP "Diferenças permanentes" (uma conta extrapatrimonial especial auxiliar destinada a resumir informações sobre a ocorrência e baixa de diferenças permanentes na avaliação de ativos e passivos da organização, por mais detalhes sobre isso - consulte a seção "Contabilização de diferenças permanentes").
2. Caso a organização não tenha feito este trabalho de imediato, então pode ser necessário revisar todos os lançamentos nas contas 09 e 77, ou seja, por exemplo, repassar os documentos "Depreciação" e "Fechamento do mês", corrigindo anteriormente ajustes manuais nas contas 99, 09, 77, 68 (se produzidos). Ao mesmo tempo, pode haver temores de que, por alguns motivos, os dados de períodos já "fechados" (além dos dados das contas 09 e 77) possam sofrer alterações. Além disso, será necessário explicar por que, por exemplo, no relatório anual de 2003, os saldos de abertura “repentinamente” mudaram não apenas em comparação com o relatório do ano anterior (isso pode ser bastante explicado pela introdução do PBU 18/02), mas também em comparação com os relatórios intercalares de 2003 (mas isto já pode ser considerado por um fiscal exigente como uma confirmação de que os relatórios falsos foram anteriormente fornecidos à fiscalização, e isso terá de ser contestado).
Presumimos anteriormente que a Nasha Firm LLC não lança saldos de abertura nas contas 09 e 77 a partir de 01.01.2003. No entanto, vejamos um exemplo de como seria necessário lançar os saldos iniciais das contas 09 e 77 e, se necessário, da conta NPR, caso tal decisão fosse tomada.
A Tabela 3 mostra que a diferença no custo inicial dos ativos fixos foi de 6.000 rublos. (176.000 rublos em contabilidade e 170.000 rublos em contabilidade fiscal). Com a ajuda de relatórios padrão para 2002 (balanço da conta, cartão de conta do subconto, etc.), além do relatório "Análise do estado da contabilidade tributária", você pode descobrir a composição do ativo imobilizado, na valorização dos quais houve diferença, bem como os motivos da diferença para cada objeto. NO este caso Temos apenas um objeto - um rack de armazém. Abrindo as operações para a formação do seu valor (na conta 08 na contabilidade e H01.01 na contabilidade fiscal), descobrimos os motivos da diferença. Vamos considerar vários casos possíveis:
1. A diferença é explicada pelo fato de que, na contabilidade, o custo dos ativos fixos incluía juros de um empréstimo no valor de 6.000 rublos, que na contabilidade tributária foram incluídos nas despesas não operacionais. Então toda a diferença na avaliação do objeto pode ser atribuída a uma diferença temporária tributável, e pode ser feito um lançamento no débito da conta 84.2 "Perda de anos anteriores a serem cobertos" (se houve lucros acumulados, então, em vez de nesta conta haveria a conta 84,3 "Lucros retidos em circulação") e o crédito da conta 77 "Passivos fiscais diferidos", segundo a analítica "Ativos fixos", no valor de 1.228,8 rublos. (diferença na avaliação do valor residual RUB 5.120 x taxa de imposto de renda de 24%).
2. Se o motivo da diferença for o mesmo do caso anterior, mas para efeitos de determinação da base tributável em 2002, apenas foram aceites 4.500 rublos e os restantes 1.500 rublos. - não aceito (devido a exceder os padrões de acordo com o artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa), então, consequentemente, o passivo fiscal diferido será de apenas 921,6 rublos. (5.120 rublos x 4.500 / 6.000 x 24%), e as diferenças permanentes na avaliação do ativo fixo serão de 1.500 x 5.120 / 6.000 = 1.280 rublos, ou seja, serão necessárias 2 entradas:
Débito 84,2 Crédito 77 (subconto "Ativos fixos") - 921,6 rublos; Débito NPR.01 (subconta "Rack do armazém") - 1.280 rublos.
Para bens depreciáveis, o valor residual é comparado para fins de determinação de diferenças. Ao mesmo tempo, assume-se que quando o valor de um item do ativo imobilizado é transferido para despesas ou para o valor de outros ativos, todas as diferenças de valor também são baixadas na proporção do próprio valor.
3. Se houver duas razões - juros sobre o empréstimo e diferenças de soma, então elas juntas podem dar apenas um efeito - diferenças temporárias, como no primeiro caso, ou dois - como no segundo caso.
Tendo inserido os registros necessários para ativos fixos no banco de dados, continuamos a análise da tabela 3 e vemos a diferença na avaliação do saldo de trabalho em andamento, mercadorias e produtos acabados.
A diferença na avaliação dos bens pode ser encontrada e "formulada" da mesma forma que no caso dos ativos fixos, e aqui, provavelmente, tudo é ainda mais simples. Por exemplo, se descobrirmos que na contabilidade o custo das mercadorias inclui custos adicionais para sua compra e na contabilidade tributária eles foram imediatamente reconhecidos como despesas de acordo com o artigo 320 do Código Tributário da Federação Russa, fazemos uma entrada:
Débito 84,2 Crédito 77 (subconto "Mercadorias") - 1.585,23 rublos. (6.605,11 x 24%).
No entanto, a situação pode tornar-se mais complicada se, no entanto, na compra de bens, houver diferenças constantes na avaliação, por exemplo, se durante uma viagem de negócios para a compra de bens específicos houver um excesso de despesas de viagem. A quantidade de diferenças permanentes atribuíveis ao saldo de uma mercadoria específica (ou seja, ainda não afetando as despesas em 2002) deve então ser debitada ao NDP.41.
Com ativos associados ao processo de produção (trabalho em andamento, produtos acabados), as coisas podem ser muito mais complicadas. O fato é que diferentes recursos que entram na produção (materiais, serviços, depreciação de ativos fixos e intangíveis, etc.) acarretará diferenças de custos na venda de produtos, obras e serviços). Ou seja, para acompanhar criteriosamente e de forma direta quantos e quais diferenças são contabilizadas pelo saldo de trabalho em andamento e produtos acabados, é preciso, em primeiro lugar, conhecer as diferenças na avaliação dos recursos utilizados na produção em 2002 , e em segundo lugar, para calcular o "estouro" dessas diferenças na produção (e depois - na avaliação dos produtos acabados), a complexidade é semelhante ao cálculo do custo de produção (obras, serviços). É muito trabalho com uma produção mais ou menos complexa.
Para concluir, gostaria de chamar a atenção para a diferença entre os prejuízos contábeis e fiscais de 2002. Em que método padrão não é aplicável aqui, pois a perda não é um ativo nem um passivo. Ele precisa ser analisado separadamente e para propósitos completamente diferentes. Mais precisamente, você só precisa formar um ativo fiscal diferido com base no valor da perda de acordo com os registros fiscais, pois a perda de acordo com o artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa pode ser transportada e, consequentemente, pode reduzir o base do imposto de renda. Neste exemplo, esta é a entrada:
Débito 09 (subconto "Perdas de períodos anteriores") Crédito 84,2 - 3.925,92 rublos. (16.358 x 24%).
Assim, como sempre, nos deparamos com um dilema: se queremos melhorar a precisão dos relatórios, precisamos trabalhar mais (e por empresas de manufatura- provavelmente muito mais). E se vale a pena fazer, cada empresa deve determinar de forma independente.
Se uma entidade decidir não lançar saldos iniciais
O que foi considerado uma vantagem da decisão anterior de lançar saldos nas contas 09 e 77 é uma desvantagem aqui - lucros acumulados ou perdas não descobertas de anos anteriores podem não ser totalmente confiáveis sem levar em conta os ativos e passivos fiscais diferidos. Pelo contrário, o procedimento de lançamento de saldos de abertura é muito mais simples aqui, uma vez que todas as diferenças na avaliação de ativos e passivos que surgiram antes da data de aplicação da PBU 18/02 são consideradas diferenças permanentes, pois podem afetar diferenças de receita e / ou despesas apenas uma vez. As diferenças permanentes na avaliação de ativos e passivos em "1C: Contabilidade 7.7" a partir da data de aplicação da PBU 18/02 estão sujeitas a reflexão na conta auxiliar extrapatrimonial NPR "Diferenças permanentes" para subcontas cujos códigos coincidem com os códigos das principais contas contábeis (por exemplo, para os fundos principais, como você já viu acima - na conta NPR.01, para produtos acabados - na conta NPR.43, etc.), para que no futuro o movimento dessas diferenças é rastreado automaticamente. Não há necessidade de fazer quaisquer lançamentos de balanço neste momento.
Em particular, no exemplo acima (ver Tabelas 1 e 3), em 31 de dezembro de 2002, para um trabalho mais conveniente com a infobase, os seguintes registros devem ser inseridos:
Débito NPR.01, subconta "Rack do armazém" - 5.120 rublos; Débito NPR.20, subconto "Produtos acabados", "Custos de material", "Loja de costura" - 3.990 rublos; Débito NPR.41, subconta "Casaco masculino Imp." - 6.605,11 rublos; Débito NPR.43, subconta "Casaco masculino (próprio)" - 5.240 rublos; Crédito NPR.UP - 16.358 rublos.
A partir dessas postagens, o princípio de refletir as entradas na conta NPR é visível:
- se a avaliação de um ativo na contabilidade exceder a avaliação do mesmo ativo na contabilidade tributária, a diferença será registrada no débito da conta NPR;
- se pelo contrário - a avaliação do ativo na contabilidade tributária exceder a avaliação na contabilidade -, a entrada é feita a crédito da conta NPR.
A justificativa para isso é a seguinte: os lançamentos a débito para diferentes subcontas da conta NPR são baixados para o débito da conta NPR.99 "Diferenças permanentes do período atual" (ao abater os ativos relevantes para despesas do período atual), e isso implica o reconhecimento de um passivo fiscal permanente (o fato de que o excesso de avaliação contábil do ativo sobre a avaliação fiscal levará subsequentemente a um excesso do valor das despesas na contabilidade sobre o valor das despesas na contabilidade tributária , e devido a isso, um aumento nos valores de imposto de renda acumulados parece bastante óbvio; aqui a tarefa é simplesmente lembrar os leitores como usar a conta NPR). Dessa forma, os lançamentos a crédito na conta NPR.99 resultam no reconhecimento de um ativo fiscal permanente (bem como lançamentos no débito reverso).
Contabilização de diferenças permanentes
De acordo com a definição dada na cláusula 4 da PBU 18/02, para efeitos do Regulamento, as diferenças permanentes são receitas e despesas que compõem o lucro (prejuízo) contábil do período de relatório e são excluídas do cálculo da base de cálculo para imposto de renda do período de relatório e dos períodos de relatório subsequentes.
Para entendimento padrões gerais contabilizando as diferenças constantes, é útil considerar várias ocasiões sua ocorrência na prática. Tomemos por exemplo as seguintes transações de janeiro de 2003 relacionadas ao movimento de diferenças permanentes.
1. Operações de movimentação de ativos que apresentavam diferenças de valorização no início de 2003.
Em 10 de janeiro de 2003, o armazém recebeu 20 peças. casacos masculinos importados no valor de 66.805,11 rublos. (na contabilidade tributária, todo o valor está incluído no custo das mercadorias), em 24.01.2003, foram vendidas 2 unidades. deste produto.
Em 31.01.2003, a depreciação do ativo fixo - um rack de armazém - foi acumulada para custos de distribuição no valor de 2.346,67 rublos. (na contabilidade tributária, 2.266,67 rublos estão incluídos nas despesas indiretas).
Dentro de um mês, os produtos acabados foram creditados no armazém - casacos masculinos de nossa própria produção no valor de 12 peças., enquanto 5 peças. o casaco foi vendido.
2. Outras transações de janeiro de 2003 relacionadas a diferenças permanentes na avaliação de ativos.
Em janeiro, o diretor apresentou relatórios antecipados, segundo os quais foram levados em conta 6.450 rublos. despesas em excesso em uma viagem de negócios (conta 26 "Despesas gerais") e 3.650 rublos. despesas de hospitalidade (conta 44.1.1 "Custos de distribuição em organizações envolvidas em atividades comerciais não tributadas pela UTII"). No final do mês, descobriu-se que, do valor total das despesas de representação, apenas 1.080 rublos "se encaixavam" no padrão, os restantes 2.570 rublos. são custos excessivos.
Além dos dados das transações acima, que estão diretamente relacionadas a diferenças permanentes, também fornecemos como referência as seguintes informações sobre as atividades de Our Firm LLC em janeiro de 2003:
1. A receita de vendas em contabilidade e contabilidade tributária coincidiu e totalizou 131.441,7 rublos, incluindo:
- da venda de produtos acabados - 12.500 rublos;
- da venda de serviços - 11.000 rublos;
- da venda de mercadorias compradas - 107.941,70 rublos.
2. Perda de vendas de acordo com dados contábeis - 35.497,86 rublos, de acordo com a contabilidade tributária - 63.504,84 rublos.
3. Custos totais do trabalho - 27.000 rublos.
Ao lançar o documento "Encerramento do mês", que, na presença de diferenças constantes no período atual, gera lançamentos para o valor de um passivo fiscal permanente (ou ativo), com a opção "Gerar relatório ao lançar um documento" conjunto de sinalizadores (este documento deve ser realizado em duas etapas: primeiro, realizar todos os procedimentos além dos procedimentos da PBU 18/02, depois realizar todas as operações contábeis tributárias, incluindo as regulatórias, reconciliar os dados contábeis tributários e, em seguida, retornar ao o documento “Fechamento do mês” e realizar os procedimentos associados à PBU 18/02; agora nós estamos falando cerca de último passo) você pode obter um relatório sobre diferenças permanentes (Fig. 1).
Figura 1. Movimento das diferenças de avaliação do ativo permanente e cálculo do passivo fiscal permanente de janeiro de 2003.
A Figura 1 mostra que as diferenças de avaliação de ativos permanentes "se movem" entre os tipos de ativos exatamente da mesma forma que os próprios ativos se movem. Assim, comparando as linhas, é fácil ver que as diferenças permanentes formadas por conta de despesas gerais de negócios como resultado da aceitação de despesas de viagens de negócios em excesso às normas no valor de 6.450 rublos para contabilidade posteriormente “transferidas” em diferenças permanentes na avaliação do trabalho em andamento, de acordo com o fato de que as próprias despesas gerais de negócios foram baixadas na conta 20 "Produção principal" de acordo com a política contábil aceita da organização. Então as diferenças constantes "transferidas" parcialmente para produtos finalizados(RUB 7.005,27), e parcialmente (na extensão atribuível ao custo dos serviços prestados) foram reconhecidos como diferenças constantes no período atual (RUB 3.048,10).
A diferença permanente na avaliação dos ativos fixos foi parcialmente baixada (como parte da depreciação) e levou à diferença no valor dos custos de distribuição do período atual entre os dados contábeis e fiscais (80 rublos). Da mesma forma, a diferença constante na avaliação dos bens vendidos (330,26 rublos) reflete o fato de que as despesas nesta parte da contabilidade tributária são menores do que na contabilidade. A parte inferior do relatório mostra o cálculo de um passivo fiscal permanente (um ativo fiscal permanente, se surgir, será refletido como um passivo com um sinal de menos, uma vez que a PBU 18/02 não contém o conceito de "imposto permanente de ativos").
Mas você pode ver que a Figura 1 mostra apenas informações gerais. No exemplo considerado, havia um número muito pequeno de objetos e operações contábeis, então muitos números podiam ser reconhecidos "de relance". Na prática, isso geralmente não acontece - tudo é muito mais complicado. Portanto, há a necessidade de decifrar as diferenças permanentes na avaliação dos objetos contábeis individuais. E esse detalhamento pode ser obtido clicando duas vezes em qualquer célula da linha do relatório com dados sobre um determinado tipo de ativo ou passivo. Por exemplo, se quisermos saber mais sobre diferenças permanentes na avaliação de trabalhos em andamento, bens ou esclarecer o que está "oculto" na linha "Outras receitas e despesas", podemos obter as transcrições mostradas nas Figuras 2 , 3, 4, respectivamente.
Figura 2. Detalhamento da movimentação das diferenças permanentes na valorização das obras em andamento para janeiro de 2003. A organização da contabilidade analítica das diferenças permanentes é visível - é a mesma dos custos da própria produção principal.
Figura 3. Diferenças permanentes do produto. Para grandes organizações comerciais, esta transcrição pode consistir em várias centenas ou mesmo milhares de linhas.
Figura 4. Na linha “Outras receitas e despesas” houve excesso de despesas com hospitalidade. Mas pode haver outra coisa, então a decodificação também não vai doer aqui.
Em princípio, o movimento de diferenças permanentes pode ser visto no programa e com a ajuda de relatórios padrão na conta NDP "Diferenças permanentes" (balanço da conta, análise de contas etc.), mas os relatórios especializados ainda são mais convenientes. Comparando o movimento de diferenças permanentes na avaliação de ativos (passivos) com o movimento de objetos contábeis aos quais eles se relacionam, você pode ver que o programa está configurado para amortizar diferenças na proporção dos movimentos dos próprios objetos, na avaliação de que surgiram, o que não contradiz a RAS 18/02 e parece lógico.
Contabilização de diferenças temporárias
A base do modelo contábil embutido na solução padrão para "1C: Contabilidade 7.7" é o fato de que todas as diferenças na avaliação de ativos e/ou passivos são divididas em permanentes e temporárias. Obviamente, uma diferença na avaliação de um ativo não é o mesmo que uma diferença permanente ou temporária no valor das receitas ou despesas do período atual. Mas, como vimos acima com o exemplo das diferenças constantes, a causa da diferença pode surgir em um período e ao realizar algumas operações, e o resultado, ou seja, o impacto na diferença entre lucro (prejuízo) contábil e fiscal, podem ser identificados em um período completamente diferente e ao realizar operações completamente diferentes. Especificamente, aquelas operações que estão associadas ao reconhecimento de receitas ou despesas do período corrente para fins contábeis e/ou fiscais. Mas para "passar pelos espinhos", por exemplo, contabilizando um processo de produção complexo, "para as estrelas" dos resultados financeiros (sobre os quais nos falamos bastante na própria PBU 18/02), você precisa cuidadosamente acompanhar links intermediários este processo, ou seja, diferenças temporárias na avaliação de ativos ou passivos. Porque as diferenças temporárias, como as diferenças permanentes, não são objetos independentes, como, por exemplo, ativos fixos, ou materiais, ou qualquer outra coisa, mas são apenas um reflexo de uma parte da avaliação de ativos ou passivos reais do ponto de vista da RAS 18/02, eles também "seguem" os objetos na avaliação de que surgiram.
Ou seja, para ativos, a igualdade é verdadeira:
Avaliação fiscal = Avaliação contábil - Diferenças permanentes + Diferenças temporárias tributáveis - Diferenças temporárias dedutíveis
Ou, se tomarmos a mudança na avaliação do objeto contábil do período, obtemos a igualdade:
Alteração de lançamento em contabilidade fiscal = Alteração de lançamento em contabilidade - Movimento de diferenças permanentes + Movimento de diferenças tributáveis - Movimento de diferenças dedutíveis
Uma mudança na avaliação de um ativo na contabilidade tributária, como regra, acarreta uma mudança nas receitas ou despesas, o mesmo na contabilidade. Com isso em mente, a partir da última igualdade, você pode obter a fórmula dada no parágrafo 21 da PBU 18/02, multiplicando todas as igualdades pela alíquota do imposto de renda, levando em consideração a mudança nos sinais de "+" para "-" ( já que uma diminuição na valorização do ativo significa um aumento nas despesas e vice-versa).
No entanto, em princípio, pode haver exceções. Por exemplo, pode acontecer quando o mesmo objeto é formalmente contabilizado na contabilidade como um tipo de ativo e na contabilidade tributária como outro tipo de ativo, mas como resultado disso, não há diferenças reais nas receitas ou despesas.
Para dar conta desta e de outras raras situações em nova edição a configuração padrão fornece a capacidade de gerenciar "manualmente" o reflexo dos ativos fiscais diferidos na conta 09 e passivos fiscais diferidos na conta 77 usando uma conta CVR fora do balanço especial "Ajuste de diferenças temporárias" - ao lançar o "Fim do mês fechamento", esses ajustes são levados em consideração.
Assim, mesmo em casos não previstos diretamente no algoritmo de solução padrão, o usuário tem a oportunidade de corrigir as ações do programa da maneira correta. E isso significa que agora com a ajuda do “1C: Contabilidade” é possível refletir na contabilidade qualquer situação que possa ocorrer na prática, conforme PBU 18/02. Ou seja, a fórmula realmente funciona:
Avaliação contábil - Avaliação contábil tributária = Diferenças permanentes + Diferenças temporárias - Ajuste de diferenças temporárias.
Antes de prosseguir com a consideração dos relatórios, vamos nos deter um pouco mais detalhadamente sobre o uso da conta CWR "Ajuste de diferenças temporárias", que é projetada para refletir os ajustes às diferenças temporárias na avaliação de ativos e passivos nos casos em que tais diferenças não podem levar a uma diferença de receitas ou despesas entre os dados contábeis, contábeis e tributários.
Na conta CWR "Ajuste de diferenças temporárias", são abertas subcontas para os tipos de ativos e passivos em cuja avaliação surgem diferenças temporárias:
- KVR.01 "Ativos fixos" - para refletir o ajuste das diferenças temporárias na avaliação dos ativos fixos;
- KVR.04 "Ativos intangíveis" - para refletir o ajuste das diferenças temporárias na avaliação dos ativos intangíveis;
- NDP.07 "Equipamentos para instalação" - para refletir diferenças permanentes na avaliação de equipamentos para instalação;
- bem como uma série de outros ativos e passivos.
Ao mesmo tempo, o código da subconta da conta CWR, projetado para refletir diferenças permanentes na avaliação de ativos ou passivos um certo tipo, corresponde ao código da conta contábil na qual os ativos (passivos) correspondentes são registrados.
A contabilidade analítica em várias subcontas da conta KVR é realizada no contexto dos mesmos objetos contábeis que nas contas correspondentes da contabilidade de ativos e passivos (por exemplo, na conta KVR.01 - para ativos fixos).
As subcontas especiais da conta CWR "Ajuste de diferenças temporárias" são:
- KVR.UP "Prejuízos de anos anteriores" - destinado a ajustar o valor dos prejuízos de anos anteriores, tomados para calcular o valor do imposto de renda;
- KVR.UT "Perdas do período atual" - da mesma forma para as perdas do período fiscal atual (ano).
Os ajustes debitados na conta CWR aumentam as diferenças tributáveis ou reduzem as diferenças dedutíveis na avaliação de ativos ou passivos. Dessa forma, os valores dos ajustes creditados na conta CWR têm efeito contrário.
As entradas na conta CWR, com base em sua finalidade, são feitas exclusivamente "manualmente" - esta é uma ferramenta controle direto tendo em conta as diferenças temporárias por parte do utilizador.
Passemos agora à consideração do relatório de diferenças temporárias, que é gerado quando se realiza o procedimento correspondente ao documento "Fechamento do mês" com o sinalizador "Gerar relatórios ao lançar o documento" definido e revela o procedimento de geração automática lançamentos para ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos. Um exemplo de relatório é mostrado na Figura 5.
Figura 5. Relatório de diferenças temporárias.
O relatório reflete todos os quatro casos possíveis de movimento de diferenças temporárias:
- ocorrência de diferenças tributáveis;
- reembolso de diferenças tributáveis;
- a ocorrência de diferenças dedutíveis;
- reembolso das diferenças dedutíveis.
As diferenças tributáveis surgem se a alteração da estimativa contabilística dos ativos for superior à alteração da estimativa fiscal (para os passivos - vice-versa), não existindo diferenças dedutíveis no início do mês. Se no início do mês houver diferenças dedutíveis na avaliação do objeto que surgiu antes do início do mês atual, no caso descrito, em primeiro lugar, falaremos sobre o reembolso das diferenças dedutíveis.
Pelo contrário, se a alteração da estimativa contabilística dos ativos do período for inferior à alteração da sua estimativa fiscal, então deve ser reconhecida a ocorrência de diferenças dedutíveis, a menos que a estimativa este objeto no início do mês não havia saldo de diferenças temporárias tributáveis. Se houve saldo no início do mês, então, em primeiro lugar, podemos falar sobre o reembolso das diferenças temporárias tributáveis.
O relatório das diferenças temporárias prevê ainda uma desagregação dos indicadores, uma vez que os próprios indicadores são consolidados. Por exemplo, na coluna 3, a linha "Trabalho em andamento" mostra o valor das diferenças temporárias dedutíveis que surgiram no período do relatório na avaliação de todos os objetos contabilizados na conta 20 "Produção principal". Ao clicar duas vezes no mouse, uma descriptografia aparece na área correspondente da tabela (Fig. 6).
Figura 6. Interpretação das diferenças temporárias no contexto dos objetos contabilísticos da conta 20 (tipo de ativo - "Trabalhos em curso").
A decodificação revela a aplicação da fórmula de cálculo que foi dada acima. A coluna 8 não contém nenhum valor, pois não foram feitos ajustes na conta CWR.
Cálculo do imposto de renda
O cálculo do imposto de renda é realizado por último - após apuração das diferenças permanentes e temporárias.
De fato, o procedimento calcula a despesa de imposto de renda condicional (receita), durante a qual os lançamentos correspondentes são gerados na contabilidade - seja no débito da conta 99.2.1 "Despesa de imposto de renda condicional" e no crédito da conta 68.4.2 " Cálculo do imposto sobre o lucro", ou no débito da conta 68.4.2 e no crédito da conta 99.2.2 "Receita condicional do imposto de renda".
Com base nos resultados deste procedimento, um relatório pode ser gerado (novamente, desde que o sinalizador "Gerar um relatório ao lançar um documento" esteja definido no documento "Fechando o mês"), uma amostra disso é mostrada na Figura 7 .
Figura 7. Cálculo da despesa condicional (receita) para imposto de renda.
Não há nada particularmente complicado aqui. Comparado com um relatório semelhante gerado na versão anterior da solução padrão para "1C: Contabilidade 7.7", isso leva em consideração o esclarecimento do Ministério das Finanças da Rússia (carta nº 16-00-14/220 de 14.07. para esses tipos atividade econômica(e, consequentemente, nas receitas e despesas associadas a essas atividades), pelo que a organização se torna contribuinte do imposto de renda.
A execução do procedimento de cálculo do imposto de renda é a etapa final do registro das transações de acordo com a PBU 18/02, que é realizada automaticamente.
Depois disso, você precisa consultar a conta 68.4.2 "Cálculo do imposto de renda" - se tudo estiver correto, o saldo dessa conta deve ser igual ao valor do imposto de renda (o valor dos pagamentos antecipados do imposto de renda, se não estamos falando do resultado do ano), sujeito a provisionamento para pagamento ao orçamento ou redução nas liquidações com o orçamento de acordo com a declaração de imposto.
No exemplo transversal discutido neste artigo, a conta 68.4.2 "Cálculo do imposto de renda" tem saldo zero, o que é verdade, uma vez que uma perda foi recebida na contabilidade tributária e o imposto de renda anterior em 2003 também não foi cobrado ( Janeiro!). Ou seja, nenhuma entrada adicional precisa ser inserida.
O valor do imposto "não converge"? Procurando por razões
Na prática, pode surgir uma situação em que o saldo da conta 68.4.2 "Cálculo do imposto de renda" por algum motivo não seja igual ao valor total do imposto de renda a ser pago (reduzido), que acabou sendo declaração de imposto para o período de relatório (imposto) relevante. Nesse caso, você precisa procurar os motivos que levaram à discrepância nos valores dos impostos.
Em princípio, se considerarmos a situação em plano Geral, as causas podem se enquadrar em um dos seguintes grupos:
1. No período do relatório, houve uma das raras situações que não são tratadas automaticamente pelo programa (em teoria, é claro que um programa, mesmo muito complexo e "inteligente", não pode levar em conta absolutamente tudo) .
Nesse caso, você precisa tentar lembrar se teve que inserir algum indicador manualmente ao preencher a declaração de imposto de renda e, em caso afirmativo, quais.
Muito provavelmente, a discrepância no valor do imposto está associada a esses indicadores. Por exemplo, podem ser benefícios fiscais "antigos", características de operações com títulos etc.
Se você está realmente convencido de que há uma situação que não é levada em consideração automaticamente, é necessário fazer um ajuste manual. O que corrigir depende das circunstâncias. Em princípio, existem duas maneiras - corrigir os próprios lançamentos na conta 68.4.2 ou corrigir diferenças permanentes ou temporárias (usando as contas NPR e CVR, respectivamente). O ajuste das diferenças é melhor se o resultado precisar ser levado em consideração não apenas no período de relatório atual, mas também em períodos futuros.
2. Existem erros na contabilidade e/ou contabilidade fiscal (isso, por exemplo, pode acontecer se você começou a criar registros para o reflexo da PBU 18/02 sem conciliar cuidadosamente os dados contábeis e fiscais). Nesse caso, o relatório "Análise do estado da contabilidade tributária" pode ajudá-lo.
Aqui está um exemplo de como encontrar um erro. Em janeiro de 2003, houve prejuízo contábil e fiscal. Portanto, após a realização de todos os procedimentos de cálculo do imposto de renda de acordo com a PBU 18/02, não deve haver saldo na conta 68.4.2. No entanto, digamos que tenhamos um saldo devedor no valor de 240 rublos. Isso significa que em algum lugar há uma discrepância nas receitas ou despesas no valor de 1.000 rublos. O relatório "Análise do estado da contabilidade tributária" mostra que a receita da venda de serviços na contabilidade é menor do que na contabilidade tributária em 1.000 rublos (Fig. 8).
Figura 8. A análise do estado da contabilidade tributária ajuda a determinar rapidamente onde está o erro.
Verificamos a relação entre o valor da receita de acordo com os dados contábeis e o valor do IVA e vemos que o IVA sobre o trabalho realizado é exagerado em relação à receita (o valor da receita de 12.000 rublos deve corresponder ao IVA no valor de não mais de 2.000 rublos, mas na realidade - 3.000 rublos .). Depois disso, encontrar e corrigir o erro usando as transcrições deste relatório não deve ser mais difícil e, em seguida, você precisa repostar o documento "Fechando o mês" com os procedimentos contábeis da PBU 18/02. O saldo da conta 68.4.2 deve fechar.
